Коли кредитор (юрособа або ФОП) списує борг фізичної особи після закінчення строку позовної давності, для податкових цілей це розглядається як дохід фізособи. Такий дохід потрібно показати в додатку 4ДФ (для юросіб) або ФІЗ‑4ДФ (для ФОП/НПД). При цьому важливо правильно обрати ознаку доходу та вирішити, хто сплачує ПДФО і ВЗ.
Хто звітує і в якій формі
Податкові агенти (юрособи, ФОПи, НПД), які списують борг фізособі, зобов’язані:
- подати Податковий розрахунок з додатком:
- 4ДФ – якщо це юрособа (Розрахунок ЮО);
- ФІЗ‑4ДФ – якщо це ФОП / особа з незалежною профдіяльністю (Розрахунок ФОП / НПД);
- у відповідному додатку показати суми списаної заборгованості як дохід фізособи.
Строки подання:
- юрособи – у строки, встановлені ПКУ для податкового місяця;
- ФОП та НПД – у строки, встановлені для податкового кварталу (з розбивкою по місяцях).
Загальне правило: ознака доходу «107»
За Довідником ознак доходів у 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ:
-
сума списаної заборгованості, за якою минув строк позовної давності,
відображається під ознакою доходу «107».
Особливість:
- графи 4а «Сума нарахованого ПДФО» та 4 «Сума перерахованого ПДФО»
— не заповнюються, проставляється «0»; - аналогічно — відсутнє відображення сплати ПДФО податковим агентом.
Це означає, що:
- податковий агент не утримує ПДФО та військовий збір із цієї суми;
-
фізична особа сама зобов’язана:
- включити суму до річної декларації про майновий стан і доходи;
- самостійно сплатити ПДФО та ВЗ.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається, зокрема, сума заборгованості фізособи за цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності, якщо вона перевищує певний поріг (див. нижче).
Низька сума списаного боргу: ознака доходу «194»
Якщо списана на користь фізособи заборгованість:
- не перевищує 50 % місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи на 01.01 звітного року,
то така сума:
- не включається до загального оподатковуваного доходу платника податку;
- відображається у 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ як інші доходи з ознакою «194».
Для 2026 року:
- прожитковий мінімум для працездатної особи на 01.01.2026 р. →
- 50 % цього показника = 1664,00 грн.
Тобто:
-
списана сума боргу до 1664,00 грн включно у 2026 році
показується як ознака доходу «194» – інші доходи, що не оподатковуються ПДФО і ВЗ (у межах цієї норми).
Межа між «107» і «194» на практиці
1. Списано 1 000 грн боргу фізособі у 2026 році:
- сума ≤ 1664,00 грн;
- у 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ відображаємо цю суму з ознакою доходу «194»;
- до оподатковуваного доходу вона не включається, ПДФО і ВЗ не сплачуються.
2. Списано 5 000 грн боргу фізособі у 2026 році:
- сума > 1664,00 грн;
- у 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ показуємо повну суму 5 000 грн з ознакою доходу «107»;
- податковий агент ПДФО і ВЗ не утримує (у графах 4а і 4 — «0»);
- фізособа включає 5 000 грн до річної декларації та самостійно сплачує податки.
Ця норма не поширюється на:
- податкову заборгованість, за якою минув строк давності — порядок її стягнення/списання регулюється окремо та не утворює оподатковуваного доходу фізособи за цією нормою.
Як заповнити рядок у 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ
У додатку 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ:
- графа 2 – РНОКПП / паспортні дані фізособи-боржника;
- графа 3а «Сума нарахованого доходу» – сума списаної заборгованості;
- графа 3 «Сума виплаченого доходу» – та сама сума (як виплачений дохід у негрошовій формі через списання боргу);
- графи 4а, 4 (ПДФО) – для ознак «107» і «194» проставляємо «0»;
- графи 5а, 5 (військовий збір) – також «0»;
-
графа 6 «Ознака доходу»:
- «107» – загальний випадок списання боргу (сума → оподаткування у фізособи);
- «194» – якщо сума не перевищує 50 % місячного ПМ на 01.01 звітного року і не підлягає включенню до оподатковуваного доходу.
Висновки для бухгалтера / ФОПа-кредитора
- Будь-яке списання боргу фізособі після строку позовної давності потрібно показати в 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ, обравши правильну ознаку доходу.
- Поріг для «дрібного» боргу, який не оподатковується (ознака «194»), – 50 % ПМ на 01.01 поточного року (у 2026 р. – 1664,00 грн).
- Якщо списана сума перевищує цей поріг:
- відображаємо з ознакою «107»;
- податковий агент не утримує ПДФО і ВЗ, а лише інформує податкову;
- фізособа зобов’язана самостійно подати річну декларацію та сплатити податки.
- Правильне кодування доходу в 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ — ключ до уникнення претензій щодо нерозкритих або неправильно класифікованих доходів фізичних осіб.