Оплата або компенсація оренди житла працівнику роботодавцем у більшості випадків вважається додатковим благом і підлягає оподаткуванню. Це прямо випливає з норм Податкового кодексу України щодо оподаткування доходів фізичних осіб.
Коли виникає оподатковуваний дохід
1. Працівник сам орендує житло, а роботодавець компенсує витрати.
Працівник укладає договір оренди, сплачує оренду, а підприємство компенсує йому витрачені суми.
Таке відшкодування розглядається як додаткове благо і оподатковується.
2. Роботодавець сам орендує житло у власника для працівника.
Договір укладає підприємство, воно ж напряму сплачує орендну плату власнику квартири/будинку, де проживає працівник.
Вартість оплаченої оренди вважається доходом працівника в негрошовій формі і також оподатковується.
Важливо: навіть якщо така компенсація або оплата житла передбачена трудовим чи колективним договором, це не звільняє дохід від оподаткування саме по собі.
Які податки застосовуються
У наведених ситуаціях роботодавець має:
- утримати 18 % ПДФО;
- утримати 1,5 % військового збору.
Якщо житло оплачується напряму (договір на підприємство), застосовуються правила оподаткування доходів у негрошовій формі – базу для ПДФО визначають з урахуванням «натурального» коефіцієнта.
Хто сплачує податки і чи потрібна декларація
- Працівник не розраховує і не сплачує ці податки самостійно.
- Роботодавець виступає податковим агентом: нараховує дохід, утримує ПДФО і військовий збір та перераховує їх до бюджету.
- Якщо податки з такого доходу утримані роботодавцем, працівнику не потрібно подавати річну декларацію з цієї підстави.
Окремо: для держслужбовців та осіб, на яких поширюється фінансовий контроль, діють вимоги Закону «Про запобігання корупції» – вони декларують і житло, і доходи, але це вже антикорупційна, а не податкова звітність.
Коли оплата житла не оподатковується
Податковий кодекс містить винятки. Не оподатковується вартість безоплатного користування житлом або іншим майном, що належить роботодавцю, якщо:
- надання житла пов’язане з виконанням трудових обов’язків;
- це передбачено трудовим/колективним договором;
- або прямо встановлено законом у визначених ним межах.
Йдеться саме про ситуації, коли працівник користується майном роботодавця (службове житло, гуртожиток тощо).
Ці винятки не поширюються автоматично на випадки, коли:
- роботодавець компенсує працівнику витрати на оренду у третіх осіб;
- або сам орендує житло в іншого власника і надає його працівнику.
У таких ситуаціях оплата житла за працівника, як правило, розглядається як оподатковуване додаткове благо з усіма податковими наслідками.