Питання: роботодавець одним платежем оплачує навчання працівника за весь навчальний рік. Як цей дохід показати в додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО або додатку ФІЗ‑4ДФ до Розрахунку ФОП / НПД:
- пропорційно по місяцях навчання, чи однією сумою в місяць нарахування?
Податківці дають чітку відповідь: однією сумою за місяць, у якому проведено нарахування.
Обов’язки податкового агента і форма розрахунку
П.п. «б» п. 176.2 ПКУ зобов’язує податкових агентів подавати:
- Розрахунок ФОП / НПД (для ФОП і НПД) – поквартально, з розбивкою по місяцях;
- Розрахунок ЮО (для юросіб) – помісячно.
Розрахунок подається лише за наявності нарахованих доходів фізособам у звітному періоді. Порядок заповнення затверджений наказом Мінфіну № 4.
Як працюють графи 3а і 3 в додатку 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ
За п.п. 2 п. 4 підрозд. 2 розд. ІІ Порядку (з урахуванням розд. ІІІ для ФІЗ‑4ДФ):
-
у графі 3а «Сума нарахованого доходу» показується дохід, нарахований за звітний місяць за відповідною ознакою доходу;
-
нарахований дохід у графі 3а обов’язковий, незалежно від виплати;
-
дохід відображається повністю, без утримань (ПДФО, ВЗ, внески тощо);
-
у графі 3 «Сума виплаченого доходу» – фактично виплачена сума.
Для зарплати Порядок окремо підкреслює: вона відображається в тому місяці, за який нарахована, навіть якщо виплата відбулася в наступному.
Оплата навчання працівника: пропорційно чи однією сумою?
Податківці виходять з того, що в 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ:
- орієнтир – момент нарахування доходу працівнику, а не період, до якого він «економічно» стосується;
- Порядок не передбачає розподіл сум нарахованого доходу по майбутніх місяцях.
Висновок ДПС:
Сума, сплачена роботодавцем за навчання працівника одним платежем за період навчального року, відображається в додатку 4ДФ або ФІЗ‑4ДФ однією сумою за звітний місяць, у якому проведено нарахування.
Тобто:
- якщо договір/рахунок за навчальний рік на ім’я працівника оплачено, наприклад, у вересні,
- у додатку 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ за вересень у графах 3а і 3 ви показуєте повну суму оплаченої вартості навчання (з відповідною ознакою доходу),
- не розтягуючи її на жовтень–червень чи інші місяці навчального року.
Для бухгалтера це означає:
- у частині 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ діє принцип «раз нарахували – раз показали» у місяці нарахування, навіть якщо сам дохід стосується довшого періоду.