На період дії воєнного стану та заходів із забезпечення нацбезпеки й оборони Податковий кодекс передбачає тимчасове звільнення від ПДВ окремих операцій з постачання та ввезення товарів оборонного призначення. Пільги прив’язані до чітких переліків кодів УКТ ЗЕД та до статусу отримувача/умов договору.
Основні норми ПКУ
Ключові правила містяться у підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ:
- п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (п.п. 4, 5) – загальний оборонний перелік;
- п. 99¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ – додаткове звільнення на час воєнного стану для низки наземних безпілотних систем, зброї, боєприпасів.
1. Пільга за п.п. 4 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ
Тимчасово, на період:
- проведення АТО / ООС;
- здійснення заходів із забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі та стримування агресії РФ;
- запровадження воєнного стану,
звільняються від ПДВ операції з:
- ввезення на митну територію України;
- постачання на митній території України
товарів оборонного призначення (у розумінні п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону «Про оборонні закупівлі»), які одночасно:
- класифікуються за конкретно переліченими в нормі групами/позиціями / підкатегоріями УКТ ЗЕД (зокрема 3601–3604, 8525 60 00 00, 8529 90 20 00, окремі підкатегорії 8524, 8543 20 00 00, 8702–8705 для спеціальних авто й броньованої техніки, 8710, 8804, 8806, 8807, 8906, окремі позиції групи 90, групи 93 тощо);
- використовуються в оборонних цілях (у ряді випадків – за умови постачання державним замовникам з оборонного замовлення).
2. Пільга за п.п. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ
Окремо звільняються від ПДВ операції з ввезення/постачання товарів, якщо:
- їх кінцевий отримувач за сертифікатом кінцевого споживача або умовами договору – правоохоронні органи, Міноборони, ЗСУ, інші військові формування, добровольчі формування тергромад, інші суб’єкти, що борються з тероризмом/здійснюють заходи з нацбезпеки і оборони, а також виконавці оборонних держконтрактів;
- ідеться про конкретний перелік товарів за УКТ ЗЕД: броньовану сталь (7225 40 60 00), безпечне скло (7007), оптичні прилади (9005, 9013 тощо), апаратуру зв’язку і розвідки (8517, 8525, 8529, 8524), БпЛА та їх частини (8806, 8807), водні безпілотні системи (8906), метеостанції (9015 80 20 00), тепловізори й ПНБ (8525 89 00 10/90), далекоміри (9015 10 00 00), антидронові системи (8543), радіолокаційні прилади (8526 10 00 90), симулятори бойових дій (9023 00 80 00), квадроцикли/мотовсюдиходи (8703, 8704), броньовані автомобілі (8702, 8703, 8705, 8710).
Для операцій, звільнених від ПДВ за п.п. 4 і 5 п. 32, прямо передбачено, що п. 198.5 та ст. 199 ПКУ не застосовуються, тобто немає необхідності нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання за «вхідним» ПДВ.
3. Пільга за п. 99¹ підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (воєнний стан)
Тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, звільняються від ПДВ операції з постачання на митній території України:
- наземних безпілотних систем (групи 84, 85, 87, 90, 93 УКТ ЗЕД);
- зброї та боєприпасів (9301, окремі підкатегорії 9306).
Звільнення діє лише за одночасного виконання двох умов:
1. постачання здійснюється за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель;
2. кінцевим отримувачем за сертифікатом кінцевого споживача/умовами договору є:
- правоохоронні органи, Міноборони, ЗСУ та інші військові формування, добровольчі формування тергромад, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом та/або заходи із забезпечення нацбезпеки і оборони;
- підприємства – виконавці (співвиконавці) оборонних держконтрактів.
Практичні наслідки для платників
- Пільги з ПДВ щодо оборонних товарів є строго переліковими та умовними: має збігатися код УКТ ЗЕД + статус/ціль постачання + кінцевий отримувач.
- Для застосування звільнення критично важливі первинні документи: контракт (державний/оборонний), сертифікат кінцевого споживача, підтвердження статусу отримувача.
- Для операцій, звільнених за п.п. 4 і 5 п. 32, не нараховуються компенсуючі ПЗ за п. 198.5 і ст. 199 ПКУ, що зменшує ПДВ‑навантаження постачальників.
- Пільги є тимчасовими та прив’язані до воєнного стану та/або спеціальних режимів, тому платникам варто відстежувати зміни до підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
У разі сумнівів щодо класифікації товару чи можливості застосування звільнення доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію та/або попередньо узгодити код УКТ ЗЕД із митними/податковими органами.