Фізична особа – підприємець, яка пройшла державну реєстрацію припинення діяльності, очікує, що її автоматично знімуть з обліку як платника податків та ЄСВ. Однак Податковий кодекс і Порядок ведення оперативного обліку встановлюють додаткові умови: без погашення заборгованості та завершення перевірок ІКП не закриють, а ФОП фактично залишається платником ЄСВ щодо минулої діяльності.
Нормативна база та підстава для зняття з обліку
Підставою для зняття з обліку податків, зборів, платежів та ЄСВ у контролюючих органах є надходження з ЄДР відомостей про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП із зазначенням номера та дати відповідного запису.
Після отримання таких відомостей контролюючий орган:
- проводить передбачену законодавством перевірку;
- здійснює остаточний розрахунок зі сплати ЄСВ;
- за результатами – закриває інтегровані картки платника (ІКП), після чого ФОП знімається з обліку.
Умови закриття ІКП за Порядком № 5
Відповідно до п. 3 гл. 1 розд. ІІ Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та ЄСВ, затвердженого наказом Мінфіну від 12.01.2021 № 5, ІКП закриваються за умови:
- повного погашення податкового боргу, недоїмки з ЄСВ, штрафів і пені та/або списання таких сум у встановленому порядку;
- повернення платнику помилково/надміру сплачених сум або їх списання до бюджетів за заявою платника;
- відсутності розстрочених (відстрочених) зобов’язань, податкового боргу або іншої заборгованості, контроль за якою покладено на податкові органи і яка може бути розстрочена/відстрочена, не погашених на дату закриття ІКП;
- повного відображення в ІКП результатів контрольно‑перевірочної роботи.
Якщо у ФОП є нараховані чи несплачені суми ЄСВ або борг (недоїмка) з ЄСВ,
податковий орган не проводить подальші процедури щодо зняття з обліку платника ЄСВ до моменту сплати / погашення або списання такого боргу.
Правовий статус ФОП після припинення
При припиненні підприємницької діяльності ФОП:
- продовжує користуватися правами, виконувати обов’язки та нести відповідальність як платник ЄСВ у частині діяльності, яку здійснював як підприємець;
- зобов’язаний забезпечити остаточні розрахунки з податків та ЄСВ, пов’язаних із його ФОП‑діяльністю.
Ключова особливість:
- строки давності щодо нарахування, застосування та стягнення недоїмки, штрафів і пені по ЄСВ не застосовуються.
Це означає, що зобов’язання з ЄСВ можуть бути донараховані та стягнуті і після припинення ФОП, без обмеження у часі.
Висновки
- Сам факт внесення запису до ЄДР про припинення ФОП не гарантує автоматичного зняття з обліку у ДПС – потрібна відсутність боргів/недоїмки та завершення всіх перевірок.
- За наявності заборгованості з ЄСВ або податкового боргу ФОП залишається «активним» платником ЄСВ у частині зобов’язань, що виникли під час діяльності, і ризикує отримати донарахування, штрафи та пеню без строку давності.
- Перед поданням на припинення та після отримання відмітки в ЄДР доцільно:
- перевірити стан ІКП в електронному кабінеті;
- ініціювати врегулювання заборгованостей (сплата, реструктуризація, списання за ПКУ, якщо є підстави);
- зберігати документи, що підтверджують правильність нарахування та сплати ЄСВ.
У спірних випадках (нарахування «старих» сум, відмова в закритті ІКП тощо) можливе оскарження рішень податкових органів в адміністративному або судовому порядку з урахуванням спеціального режиму поза строками давності для ЄСВ.