Питання: Чи виникає у резидента, який здійснив експорт товарів обов’язок утримувати податок з доходів нерезидента згідно з п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ у разі надання ним покупцю – нерезиденту кредит-ноти у вигляді знижки на товар, який виявився бракованим за окремими товарними позиціями, та отриманням оплати від нього з урахуванням такої знижки (переоформлення митної декларації не здійснювалося) та чи зменшує сума наданої знижки загальну вартість операції з експорту для цілей застосування коригування фінансового результату відповідно до п.п. 140.5.5 прим. 1 п. 140.5 ст. 140 ПКУ?
Податок на доходи нерезидента
- Відповідно до пп. 141.4.1, 141.4.2 ПКУ: податок на доходи нерезидента утримується з доходів нерезидента з джерелом з України, крім, зокрема, виручки або іншої компенсації вартості товарів/робіт/послуг, які резидент сплачує нерезиденту.
- Дохід нерезидента від продажу товару резиденту – це його виручка, а не «інші доходи».
Доходи нерезидента у вигляді оплати за поставлений товар не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента за пп. 141.4.2 ПКУ.
Надання резидентом кредит-ноти (знижки через брак) і відповідне зменшення оплати не створює обов’язку утримувати податок на доходи нерезидента.
Тобто виплата, навіть скоригована кредит-нотою, залишається компенсацією вартості товару, а не оподатковуваним «іншим доходом» нерезидента.
Вплив кредит-ноти на 140.5.5¹ ПКУ
Підпункт 140.5.5¹ ПКУ вимагає коригувати фінансовий результат (збільшувати його), якщо:
- операції з нерезидентом неконтрольовані, але:
- нерезидент знаходиться в переліку «низькоподаткових юрисдикцій» (постанова КМУ № 1045), або
- його організаційно-правова форма не в «прозорому» переліку (постанова № 480).
У таких випадках для розрахунку коригування важлива вартість операції.
ДПС підкреслює:
Кредит-нота змінює договірну (контрактну) ціну поставлених товарів.
Вартість експортної операції для цілей пп. 140.5.5¹ ПКУ обчислюється за договірною ціною з урахуванням змін за кредит-нотою.
Тобто для нерезидентів база для збільшення фінрезультату – контрактна вартість мінус знижка за кредит-нотою, а не початкова сума до браку.
Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.
Отже, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств формується виходячи з показників фінансової звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.