Для великих платників податків українське законодавство передбачає інструмент, який дозволяє заздалегідь погодити з ДПС підходи до трансфертного ціноутворення – процедуру попереднього узгодження ціноутворення (APA, Advance Pricing Arrangement).
Суть APA
- APA – це договір між платником податків та ДПС, у якому наперед узгоджуються:
- методи визначення відповідності контрольованих операцій принципу «витягнутої руки»;
- джерела інформації;
- перелік показників і критеріїв, які будуть використовуватися для аналізу.
Мета:
- зробити податкове планування передбачуваним;
- мінімізувати ризик спорів і донарахувань за результатами перевірок з трансфертного ціноутворення.
Процедура, вимоги до заяви, пакету документів, а також правила укладення, зміни, продовження договорів деталізовані в постанові КМУ № 1114 від 28.10.2021.
Що отримує бізнес від договору APA
За умови належного виконання умов договору платник податків отримує такі ключові переваги:
Передбачуваність до 5 років + можливість roll-back
- строк дії APA – до 5 календарних років;
- за згодою сторін дія договору може поширюватися на попередні звітні періоди (roll-back),
– за умови, що щодо цих періодів не проводиться перевірка з ТЦУ.
Тобто великий бізнес заздалегідь знає, які методи і параметри ДПС вважатиме коректними протягом тривалого періоду.
Податкові гарантії щодо контрольованих операцій
Якщо платник:
- дотримується усіх узгоджених умов APA;
- здійснює контрольовані операції в рамках погоджених параметрів,
то ДПС:
- не проводить перевірку дотримання принципу «витягнутої руки» щодо операцій, які охоплює договір;
- не донараховує податкові зобов’язання, штрафи і пеню за цими операціями.
Це фактично означає «податковий safe harbour» для узгодженого периметру КО.
Менше спорів щодо методів та джерел інформації
Оскільки в договорі APA:
- фіксуються методи ТЦУ (порівняльної неконтрольованої ціни, чистого прибутку тощо);
- визначаються джерела інформації (внутрішні порівнянні операції, зовнішні бази даних, комерційні дослідження);
- погоджуються ключові критерії порівнянності,
у подальшому:
- не виникає спорів, чи доречний обраний платником метод;
- зменшуються ризики різночитань у виборі бенчмарків, діапазонів рентабельності тощо – за умови, що фактичні умови операцій не змінюються.
Стабільність умов навіть при зміні законодавства та статусу платника
Умови APA:
-
зберігаються, якщо податкове законодавство змінюється у частині відносин, пов’язаних з:
- укладенням;
- зміною;
- припиненням договору APA;
-
продовжують діяти навіть у разі втрати платником статусу великого платника податків.
Це забезпечує стабільність та довгостроковість домовленостей із ДПС.
APA як інструмент міжнародного рівня
Процедура APA:
- відповідає підходам ОЕСР до трансфертного ціноутворення;
- узгоджується зі стандартами плану дій BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) щодо прозорості та запобігання розмиванню бази оподаткування.
Для компаній, що здійснюють:
- транскордонні операції з пов’язаними нерезидентами;
- складні внутрішні контрольовані операції,
APA дає вищий рівень визначеності при структуризації ланцюгів постачання, функцій і ризиків.
Загальна оцінка для великого бізнесу
Процедура попереднього узгодження ціноутворення:
- є добровільним інструментом для великих платників;
- сприяє зменшенню податкових ризиків і спорів;
- підвищує рівень довіри та прогнозованості у відносинах між державою і бізнесом.
ДПС декларує відкритість до конструктивного діалогу з великим бізнесом і нагадує про можливість використання APA як ефективного інструменту управління податковими ризиками в сфері трансфертного ціноутворення.