За якою ознакою доходу відображаються в додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО або ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП / НПД кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку роботодавцем такого померлого платника податку за його останнім місцем роботи, в т. ч. у розмірі, що перевищує подвійний розмір суми, визначеної в абзаці першому п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ?
ПКУ встановлює спеціальний порядок оподаткування допомоги на поховання, яку надає роботодавець померлому працівнику (чи у зв’язку з його смертю).
Оподаткування допомоги на поховання
Відповідно до п.п. «б» п.п. 165.1.22 п. 165.1 ст. 165 ПКУ:
-
не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника ПДФО роботодавцем за його останнім місцем роботи (у т.ч. перед виходом на пенсію) – у межах суми, що не перевищує подвійний розмір суми, визначеної в абз. першому п.п. 169.4.1 п. 169.4 ПКУ (2×ПСП).
-
сума перевищення, якщо допомога більша за цей ліміт, остаточно оподатковується ПДФО в момент нарахування/виплати/надання.
Тобто частина в межах 2×ПСП – неоподатковувана, надлишок – оподатковуваний дохід.
Відображення в додатку 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ
Форми Податкових розрахунків (Розрахунок ЮО та Розрахунок ФОП/НПД) і Порядок їх заповнення затверджені наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4.
Згідно з п.п. 2 п. 4 підрозд. 2 розд. ІІ Порядку (з урахуванням абз. 11 п. 2 підрозд. 2 розд. ІІІ):
- у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО або додатку ФІЗ‑4ДФ до Розрахунку ФОП/НПД у графі 6 «Ознака доходу» ставиться код доходу згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб (додаток 2 до Порядку).
За Довідником:
- кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку роботодавцем такого померлого платника податку за його останнім місцем роботи, незалежно від розміру цієї допомоги, у додатку 4ДФ/ФІЗ‑4ДФ відображаються з ознакою доходу «146».
Тобто:
- у графах 3а/3 додатка 4ДФ показується повна сума допомоги (як неоподатковувана частина в межах ліміту, так і сума перевищення);
- у графах 4а/4 – сума утриманого ПДФО (лише з частини, яка перевищує 2×ПСП);
- ознака доходу завжди «146», окремого «коду» для перевищення не застосовують.
Висновок
Допомога на поховання працівника, виплачена роботодавцем за останнім місцем роботи, відображається в додатку 4ДФ або ФІЗ‑4ДФ за ознакою доходу «146» у повній сумі, навіть якщо частина цієї допомоги оподатковується ПДФО як перевищення встановленого неоподатковуваного ліміту.