Податковий кодекс України дозволяє включати до податкового кредиту:
- суми ПДВ, сплачені/нараховані при придбанні товарів, послуг, необоротних активів (пп. 198.1, 198.3 ПКУ).
Право на податковий кредит не залежить від фактичного використання таких активів у звітному періоді і навіть від наявності оподатковуваних операцій у цьому періоді.
Коли потрібно нарахувати ПДВ-зобов’язання
Якщо придбані з ПДВ товари, послуги чи необоротні активи:
- призначаються для використання або
-
починають використовуватися
в операціях, що не є господарською діяльністю платника,
то за п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ платник зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ.
При викраденні товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ):
- такі ТМЦ вже не можуть бути використані в господарській діяльності;
- отже, вони вважаються такими, що почали використовуватись поза господарською діяльністю.
У цьому випадку:
- ПДВ-зобов’язання нараховуються у звітному періоді, в якому встановлено факт викрадення;
- база оподаткування визначається за п. 189.1 ПКУ (як правило, виходячи з вартості придбання або балансової вартості);
- платник складає зведену податкову накладну:
- не пізніше останнього дня такого звітного періоду;
- реєструє її в ЄРПН у строки, передбачені ПКУ.
Викрадення основних засобів: інший підхід
Для основних засобів (ОЗ) діє спеціальна норма.
За п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПКУ:
- ліквідація необоротних активів, у тому числі у разі їх викрадення, без згоди платника податку не є постачанням товарів.
Це означає:
- при викраденні основних засобів ПДВ-зобов’язання не нараховуються,
- за умови, що факт викрадення документально підтверджений відповідно до законодавства (заяви до поліції, довідки, постанови слідчих органів тощо).
Тобто:
- для ТМЦ – викрадення тягне нарахування ПДВ за п. 198.5;
- для ОЗ, викрадених без згоди платника і належно задокументованих – ПДВ не нараховується, оскільки це не постачання.
Висновок:
- Податковий кредит за придбаними активами виникає незалежно від того, чи вже вони використані в госпдіяльності.
- Якщо вкрадено товари/ТМЦ – платник нараховує ПДВ-зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, складає зведену ПН і визначає базу за п. 189.1 ПКУ.
- Якщо вкрадено основні засоби, і факт крадіжки підтверджено, – така ліквідація не вважається постачанням і ПДВ-зобов’язання не виникають.