У якому звітному періоді покупець має право включити суму ПДВ до складу податкового кредиту у разі визначення умов поставки договором відповідно до правил Інкотермс, зокрема на умовах EXW, коли дата складання електронної видаткової накладної / складання та реєстрації податкової накладної та відвантаження товару перевізнику відбулося в одному періоді, а дата підписання електронної видаткової накладної та фактичного отримання товару – в іншому?
Податківці нагадують порядок визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та формування податкового кредиту в ситуації, коли товар уже поставлено (відвантажено перевізнику), але оплата від покупця ще не надійшла.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПКУ, датою виникнення ПДВ-зобов’язань є дата податкового періоду, протягом якого відбулася перша подія:
- або дата зарахування коштів (оплати) від покупця;
- або дата відвантаження товарів (у т.ч. передача перевізнику).
Отже, якщо товар відвантажено раніше, ніж отримано оплату, саме відвантаження вважається першою подією. На цю дату постачальник:
- визначає податкові зобов’язання з ПДВ;
- складає податкову накладну та реєструє її в ЄРПН (пп. 201.1, 201.10 ПКУ).
Така зареєстрована податкова накладна є для покупця підставою для формування податкового кредиту (ст. 198 ПКУ).
Коли покупець може включити ПДВ до податкового кредиту
Покупець має право віднести суми ПДВ за такою операцією до податкового кредиту за умови наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної (п. 198.6 ПКУ):
-
якщо податкову накладну зареєстровано своєчасно – її суми можна включити:
- у декларації за той період, в якому ПН складено,
- або в будь-якому наступному звітному періоді у межах 365 календарних днів з дати її складання;
-
якщо податкову накладну зареєстровано несвоєчасно – право на податковий кредит виникає:
- у періоді фактичної реєстрації ПН в ЄРПН,
- але знову ж таки не пізніше 365 календарних днів з дати її складання.
При цьому податківці окремо підкреслюють:
умови поставки товару, визначені договором, у тому числі логістичні, Incoterms тощо, не впливають на визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ. Вирішальним є саме момент настання першої події – оплати або відвантаження.