Як оподатковується операція, якщо товар, призначений для експорту, знищено до фактичного вивезення за межі митної території України?
Нульова ставка ПДВ при експорті застосовується лише за наявності підтвердження фактичного вивезення товарів за межі митної території України – митної декларації з відповідною відміткою.
Якщо вивезення не відбулося і митна декларація відсутня, підстав для застосування 0 % ПДВ за пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 ПКУ немає.
Далі все залежить від того, чи перейшло право власності на товар до нерезидента на момент знищення.
1. Право власності вже перейшло нерезиденту
Якщо за договором право власності на товар перейшло покупцю-нерезиденту на митній території України і продаж відображено в бухобліку, тоді:
- операція не вважається експортом в розумінні ПДВ, отже,
- для ПДВ це звичайне внутрішнє постачання зі ставкою 20 % (якщо не застосовуються інші пільги);
- для податку на прибуток наслідки визначаються за бухобліком з урахуванням можливих різниць за ст. 140 ПКУ (залежно від статусу нерезидента та умов операції).
2. Право власності не перейшло, товар – актив продавця
Якщо на момент знищення товару право власності до покупця не перейшло і товар продовжує обліковуватися як актив продавця:
- списання знищеного товару здійснюється за правилами бухобліку;
- обов’язкове документальне підтвердження факту знищення (акти, довідки компетентних органів тощо);
- податкові наслідки з податку на прибуток визначаються виходячи з такого відображення в обліку та норм ПКУ щодо втрат, знищення, псування активів.
Корисні роз’яснення ДПС
ДПС України підготувала інформаційний лист № 4/2026, де зібрано практичні відповіді щодо:
- податкових наслідків знищення, пошкодження, втрати основних засобів, товарів та інших активів унаслідок бойових дій;
- вимог до документального підтвердження таких обставин;
- особливостей бухгалтерського обліку та оподаткування в умовах воєнного стану.
Цей лист доцільно використовувати як орієнтир при оформленні документів і визначенні податкових наслідків у разі знищення товарів, у тому числі призначених для експорту.