Для включення сум ПДВ до податкового кредиту платник повинен перевірити податкову накладну (ПН) на відповідність вимогам ПКУ, зокрема щодо реквізитів, дати складання, строків реєстрації та ідентифікації сторін операції.
Що доцільно перевірити перед включенням ПН до податкового кредиту?
1. Відповідність ПН первинним документам і обов’язкові реквізити
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПКУ, податкова накладна повинна містити обов’язкові реквізити.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПКУ, ПН, що містить помилки в обов’язкових реквізитах (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не дають змоги ідентифікувати:
- здійснену операцію;
- її зміст (товар/послугу);
- період;
- сторони;
- суму податкових зобов’язань,
не є підставою для формування податкового кредиту.
2. Дату складання ПН і правило «першої події»
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПКУ, датою виникнення податкових зобов’язань є дата, що припадає на подію, яка сталася раніше:
- дата зарахування коштів від покупця;
- дата відвантаження товарів/надання послуг.
Податкова накладна складається на таку дату.
У такому випадку:
- помилкова ПН підлягає анулюванню (розрахунок коригування з відповідним кодом причини);
- складається нова ПН з правильною датою.
3. Строк включення до податкового кредиту
Особливості застосування:
- у разі зупинення реєстрації ПН перебіг строку переривається на період такого зупинення;
- якщо ПН зареєстрована з порушенням строків, вона включається до податкового кредиту у періоді її реєстрації, але не пізніше 365 календарних днів з дати складання.
4. ІПН покупця як обов’язковий реквізит
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПКУ, індивідуальний податковий номер покупця є обов’язковим реквізитом ПН.
Виправлення здійснюється шляхом:
- анулювання помилкової ПН;
- складання та реєстрації нової ПН.
5. Реєстрація ПН в ЄРПН
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПКУ, підставою для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту є ПН, зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Недотримання хоча б однієї з цих умов є підставою для невключення сум ПДВ до податкового кредиту.