Чи є базою нарахування єдиного внеску вартість подарунків, безоплатно переданих роботодавцем працівникам (наприклад, до ювілейних та пам’ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі)?
Податківці пояснили, як кваліфікувати для цілей єдиного внеску (ЄСВ) вартість подарунків, які роботодавець безоплатно надає своїм працівникам — як у грошовій, так і в натуральній формі (до ювілейних, пам’ятних дат тощо).
1. Що є базою нарахування ЄСВ для роботодавця
Закон № 2464 «Про збір та облік ЄСВ» визначає:
- платниками ЄСВ є, зокрема, роботодавці (п. 1 ч. 1 ст. 4);
-
база нарахування ЄСВ для роботодавців (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464) – це:
- сума нарахованої заробітної плати кожній застрахованій особі за всіма видами виплат:
- основна;
- додаткова;
- інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т.ч. в натуральній формі;
- а також сума винагород за ЦПД.
- сума нарахованої заробітної плати кожній застрахованій особі за всіма видами виплат:
Ці виплати визначаються відповідно до Закону № 108 «Про оплату праці», який описує структуру заробітної плати (ст. 2):
- основна зарплата – винагорода за виконану роботу (оклади, ставки, розцінки);
- додаткова зарплата – доплати, надбавки, премії за результати праці та особливі умови;
- інші заохочувальні та компенсаційні виплати – річні винагороди, спеціальні премії, компенсації та інші грошові й матеріальні виплати, які не передбачені актами законодавства або виплачуються понад встановлені норми.
2. До якої категорії належать подарунки працівникам
ДПС кваліфікує:
- заохочення до ювілейних та пам’ятних дат (у грошовій чи натуральній формі) – як виплати, що відповідають ознакам «інших заохочувальних та компенсаційних виплат» за ст. 2 Закону № 108.
Тобто з позиції Закону № 108 це — складова заробітної плати, а отже, входить до бази нарахування ЄСВ, якщо немає спеціального виключення.
3. Перелік виплат, на які ЄСВ не нараховується
Ст. 7 Закону № 2464 передбачає, що:
- перелік видів виплат, на які ЄСВ не нараховується, затверджується Кабміном.
Цей перелік визначений постановою КМУ № 1170 від 22.12.2010.
У розділі ІІ Переліку зазначено, зокрема:
- ЄСВ не нараховується на вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників.
Водночас:
- аналогічної норми щодо подарунків самим працівникам до ювілеїв і пам’ятних дат у Переліку немає.
Отже, такі виплати не виключені з бази ЄСВ.
4. Висновок ДПС
Податківці роблять однозначний висновок:
- вартість подарунків, безоплатно переданих роботодавцем працівникам (наприклад, до ювілейних та пам’ятних дат), як у грошовій, так і натуральній формі:
- відповідно до структури зарплати за Законом № 108 належить до статті «Інші заохочувальні та компенсаційні виплати»;
- оскільки такий вид виплат відсутній у Переліку № 1170, він:
є базою нарахування ЄСВ для роботодавця на загальних підставах.
Натомість вартість подарунків до свят та квитків на заходи для дітей працівників прямо включена до Переліку як така, що не обкладається ЄСВ.
Суть позиції: подарунки самим працівникам (гроші чи натуральні подарунки до ювілеїв, пам’ятних дат) для цілей Закону № 2464 вважаються іншими заохочувальними виплатами у складі заробітної плати і, за відсутності спеціального звільнення в Переліку № 1170, потрапляють до бази нарахування ЄСВ.
Читати також: