Отримувач послуг від нерезидента, місце постачання яких – митна територія України, сам нараховує ПДВ і складає податкову накладну. Виникає практичне питання: у якому звітному періоді відображати податкові зобов’язання (ПЗ) та податковий кредит (ПК), якщо ПН зареєстрована в ЄРПН вчасно, але вже у наступному періоді?
Коли виникають податкові зобов’язання?
За п. 187.8 ПКУ датою виникнення ПЗ за послугами нерезидента є перша подія:
- або дата списання коштів з рахунку платника в оплату послуг;
- або дата оформлення документа, що підтверджує постачання послуг нерезидентом.
Саме на цю дату отримувач послуг повинен:
- нарахувати ПЗ з ПДВ;
- скласти податкову накладну;
- включити її до податкових зобов’язань того звітного періоду, на який припадає ця дата.
Коли виникає право на податковий кредит?
Для операцій з постачання послуг нерезидентом датою віднесення ПДВ до ПК є дата складання платником податкової накладної, за умови її реєстрації в ЄРПН (п. 198.2 ПКУ).
Норма п. 198.6 ПКУ, яка обмежує термін включення ПН до кредиту 365 днями, стосується виключно ПН, отриманих від інших платників податку (постачальників-резидентів).
При цьому:
- податкова накладна, складена отримувачем послуг і своєчасно зареєстрована в ЄРПН, є документом, що дає право на ПК (п. 201.12 ПКУ);
- ПЗ за такою ПН мають бути включені до декларації того ж звітного періоду, в якому виникли ПЗ (перша подія).
Отже, якщо ПН складена в одному звітному періоді, але зареєстрована в ЄРПН вчасно, проте вже в наступному періоді, то:
- податкові зобов’язання відображаються в декларації за період виникнення ПЗ (перша подія за п. 187.8 ПКУ);
- податковий кредит платник має право віднести у періоді складання ПН (за умови своєчасної реєстрації в ЄРПН), навіть якщо технічно реєстрація відбулася у наступному календарному місяці, але в межах граничних строків.