Хто вказується у додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО або додатку ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП / НПД якщо згідно договору купівлі-продажу, оренди рухомого / нерухомого майна доходи нараховуються (виплачуються) на користь неповнолітньої дитини – власника об’єкта продажу, оренди, а кошти отримує опікун?
Податківці роз’яснили, як відображати в додатку 4ДФ до Розрахунку ЮО та додатку ФІЗ‑4ДФ до Розрахунку ФОП / НПД доходи за договорами купівлі‑продажу або оренди рухомого / нерухомого майна, якщо власником є неповнолітня дитина, але фактичним отримувачем коштів виступає опікун.
Правовий статус дитини та участь батьків / опікунів
-
Ст. 6 СКУ:
- малолітня дитина – до 14 років;
- неповнолітня – від 14 до 18 років;
- до повноліття особа має статус дитини.
- Ч. 2 ст. 14 СКУ: якщо дитина не може самостійно здійснювати свої права, їх реалізують батьки, опікун або дитина за їх допомогою.
-
Ст. 32, 36, 37 ЦКУ:
- неповнолітня особа вчиняє інші правочини за згодою батьків / піклувальників;
- щодо певних правочинів з майном дитини (ст. 177 СКУ) потрібен дозвіл органу опіки та піклування і нотаріальне посвідчення згоди батьків/піклувальника.
Ст. 177 СКУ встановлює, що батьки (з дозволу органу опіки та піклування) можуть давати згоду на правочини щодо:
- об’єктів житлової нерухомості та/або земельних ділянок, власником/користувачем яких є малолітня дитина;
- відчуження іншого цінного майна, зокрема транспортних засобів, власником яких є малолітня дитина.
Тобто дитина є власником майна, а правочини щодо нього вчиняються через батьків/опікуна й за участі органу опіки.
Договір як підстава для нарахування доходу
- Ст. 202, 626 ЦКУ: правочин – дія, спрямована на набуття/зміну/припинення прав та обов’язків; договір – домовленість сторін щодо цього.
- Окремі види договорів щодо нерухомості, землі, транспорту за участю фізичних осіб підлягають обов’язковому нотаріальному посвідченню (ЦКУ, ЗКУ, спецзакони).
Ці договори (купівля‑продаж, рента, оренда тощо) є базою для:
- визначення власника майна;
- встановлення сторони, на користь якої нараховується дохід (продаж, оренда).
Хто є платником податку з точки зору ПКУ
-
дохід з джерелом з України – будь‑який дохід, отриманий резидентами/нерезидентами від діяльності на території України, у тому числі:
- від оренди майна, розташованого в Україні;
- від продажу рухомого та нерухомого майна.
- податкові агенти зобов’язані нараховувати, утримувати та перераховувати ПДФО та військовий збір з доходів, що виплачуються на користь платника податку.
Ключове для 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ: податковий агент має відображати дані саме того, кому нараховується дохід, незалежно від того, хто технічно отримує грошові кошти.
Висновок ДПС щодо заповнення додатків 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ
Якщо:
- за договором купівлі‑продажу чи оренди рухомого/нерухомого майна власником об’єкта є неповнолітня дитина;
- дохід за договором нараховується (виплачується) на користь цієї дитини;
- але кошти фактично отримує опікун,
то у:
- додатку 4ДФ до Податкового розрахунку (для юросіб – податкових агентів);
- або додатку ФІЗ‑4ДФ до Розрахунку ФОП / НПД (для ФОП/НПД – податкових агентів),
зазначається саме:
неповнолітня дитина як отримувач доходу, із зазначенням її реєстраційного номера облікової картки платника податків (РНОКПП).
Тобто:
- опікун, який отримує кошти за договором як законний представник, не відображається як отримувач доходу у 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ;
- у звітності фіксується дитина‑власник майна, оскільки дохід юридично належить саме їй.
Суть позиції ДПС: при операціях із рухомим/нерухомим майном, власником якого є неповнолітня дитина, у 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ завжди показується дитина як платник податку (із її РНОКПП), навіть якщо гроші за договором фактично отримує опікун.