Які встановлено обмеження щодо середньомісячного обсягу продажу марок акцизного податку для маркування тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну?
Податковий кодекс запровадив так звані антифорстолінгові обмеження на обсяг продажу марок акцизного податку для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну. Мета – запобігти масовому «запасанню» марок перед підвищенням ставок акцизу.
1. Базові обмеження до 31.12.2029 (115 %)
П. 16 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ встановлює до 31.12.2029 р. такі правила:
-
Упродовж трьох звітних місяців поспіль, що передують місяцю підвищення ставок акцизу на тютюнові вироби, тютюн і промислові замінники тютюну:
- середньомісячний обсяг продажу марок акцизного податку для маркування відповідної продукції не може перевищувати 115 % середньомісячного обсягу реалізації цієї продукції на митній території України
- середньомісячний показник береться за попередні 9 календарних місяців (виробником та/або імпортером).
-
Якщо у зазначений період обсяги реалізації на внутрішньому ринку (або обсяги імпорту) перевищують 115 % середньомісячного обсягу реалізації / ввезення за попередні 9 місяців, то:
- акцизний податок із суми такого перевищення сплачується із застосуванням коефіцієнта 1,5.
Це стосується як виробників, так і імпортерів сигарет, тютюну та промислових замінників тютюну.
2. Воєнний стан: ліміт збільшено до 120 %
П. 16¹ підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ передбачає, що:
- на період воєнного стану граничний розмір середньомісячних обсягів реалізації / ввезення продукції, до яких застосовуються антифорстолінгові правила, збільшено з 115 % до 120 %.
Це означає, що:
- до закінчення воєнного стану такий ліміт для середньомісячного обсягу продажу марок та обсягів реалізації / імпорту тютюнових виробів і промислових замінників тютюну становить 120 %, а не 115 %.
3. Підходи до розрахунку обмежень на фоні воєнних атак
З огляду на руйнування складів і виробничих потужностей виробників та імпортерів тютюнових виробів і ТВЕНів, застосовуються такі уточнені підходи до антифорстолінгових обмежень:
3.1. Обмеження для продажу марок акцизного податку (ліміт 120 %)
Для визначення кількості можливого продажу марок акцизу:
-
сукупний середньомісячний обсяг продажу марок акцизного податку продавцем марок для вироблених та/або імпортованих тютюнових виробів одного виду (окремо сигарети, ТВЕНи, тютюн):
- не може перевищувати 120 % сукупного середньомісячного обсягу реалізації відповідної продукції на митній території України за попередні 9 місяців;
- до розрахунку береться продукція, вироблена та/або імпортована саме цим суб’єктом.
Для обмеження на придбання марок:
- орієнтиром є обсяги реалізації на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну за кодами продукції, які групуються за видами продукції (сигарети, ТВЕН, тютюн), для яких використовуються відповідні марки акцизного податку.
Розрахунок середньомісячного показника:
- обсяг реалізованих (виробником/імпортером) на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну ділиться на 9 місяців;
- при цьому до кількості періодів включаються усі місяці, включно з тими, в яких реалізація не здійснювалася (нульові періоди також враховуються).
3.2. Застосування коефіцієнта 1,5 до акцизу (перевищення 120 %)
Для цілей оподаткування акцизним податком з коефіцієнтом 1,5:
1. Визначається наявність перевищення:
- порівнюються сукупні обсяги:
- реалізації виробленої у звітному місяці продукції на внутрішньому ринку;
- та/або обсяги імпорту тютюнових виробів (сигарет, ТВЕНів, тютюну),
- з 120 % сукупних середньомісячних обсягів імпорту та реалізації виробленої продукції за попередні 9 місяців.
2. Якщо перевищення є:
- акцизний податок із сукупних обсягів перевищення декларується окремо:
- для виробленої продукції;
- та для імпортованої продукції;
- з урахуванням питомої ваги обсягів реалізації виробленої та імпортованої продукції в загальних сукупних обсягах продукції за звітний місяць.
3. В декларації з акцизного податку:
- суми перевищення відображаються в додатках:
- додаток 1 (вироблена продукція, код операції Б1);
- додаток 2 (імпортована продукція, код операції Б2);
- у відповідних розділах щодо розрахунку акцизу при перевищенні антифорстолінгових обмежень:
- дані про середньомісячні обсяги зазначаються з урахуванням питомої ваги виробленої та імпортованої продукції в загальних сукупних обсягах за звітний місяць.
4. Для технічного розрахунку:
- сукупні обсяги реалізації/імпорту за 9 місяців,
- обсяги перевищення,
- питома вага виробленої та імпортованої продукції
доцільно деталізувати у додатку 9 до декларації з акцизного податку.
Висновок: до кінця 2029 року тютюнові виробники та імпортери обмежені в середньомісячному обсязі продажу марок акцизу та обсягах реалізації/імпорту, які не повинні перевищувати встановлений ліміт (на період воєнного стану – 120 % від середньомісячних обсягів за попередні 9 місяців). Перевищення ліміту автоматично означає застосування коефіцієнта 1,5 до акцизу з частини обсягів, що виходять за межі цього порогу, з окремим декларуванням для виробленої та імпортованої продукції.