Податковий кодекс по‑різному трактує рух товару та надання послуг у межах гарантійного обслуговування. Для ПДВ важливо розділити:
- рух самого товару між споживачем і сервісним центром/продавцем;
- послугу з гарантійного ремонту, яку фактично оплачує виробник/продавець.
1. Об’єкт оподаткування ПДВ: загальна рамка
За п.п. «а», «б», «в» п. 185.1 ст. 185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є:
- операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких (за ст. 186 ПКУ) – митна територія України;
- ввезення товарів на митну територію України.
Постачання товарів (п.п. 14.1.191 ПКУ) – це будь‑яка передача права розпоряджатися товаром як власник, зокрема продаж, обмін, дарування, постачання за рішенням суду.
Тобто для ПДВ важливе саме переходження права власності/розпорядження, а не фізичне переміщення речі.
2. Суть гарантійного ремонту за Порядком № 1251
Порядок гарантійного ремонту/заміни технічно складних побутових товарів затверджений постановою КМУ від 28.11.2023 № 1251.
- П. 3 Порядку № 1251:
виробник (продавець) виконує гарантійні зобов’язання шляхом:- безоплатного ремонту; або
- гарантійної заміни товару протягом гарантійного строку, згідно із Законом «Про захист прав споживачів».
Гарантійне обслуговування означає, що:
- при виявленні недоліку товару, який виник з вини виробника (продавця),
виробник/продавець/сервісний центр зобов’язаний організувати і здійснити безоплатний для споживача ремонт.
Взаємовідносини між:
- виробником,
- продавцем,
- сервісним центром
визначаються договорами (наприклад, договір сервісного обслуговування, аутсорсинговий сервіс тощо).
3. Чи є постачання товару при отриманні/поверненні на ремонт
Ключова позиція податкового органу:
Коли платник ПДВ отримує товар для гарантійного ремонту і потім повертає його власнику (споживачу) після ремонту, не відбувається постачання товарів.
Аргументація:
- право власності на товар не переходить до сервісного центру/продавця – він лише тимчасово володіє річчю з метою виконання гарантійних зобов’язань;
- подальше повернення відремонтованого товару споживачу – це повернення речі власнику, а не її постачання.
Висновок:
- при поверненні товару після гарантійного ремонту об’єкт оподаткування ПДВ не виникає;
- ПЗ з ПДВ не нараховуються, ПН не складається;
- це стосується саме руху товару між споживачем і сервісним центром/продавцем у межах гарантії.
4. А як з послугами гарантійного ремонту?
Інша справа – послуга ремонту, яку хтось повинен оплатити.
Податківці прямо зазначають:
Операції платника податку з надання послуг із проведення гарантійного ремонту товарів є об’єктом оподаткування ПДВ.
Особливості:
- послуга ремонту оплачується виробником товарів (або іншим замовником), щодо яких проводився гарантійний ремонт;
- для сервісного центру/платника ПДВ, який виконує ремонт, виникає:
- об’єкт оподаткування ПДВ (постачання послуг);
- обов’язок нарахувати ПДВ та скласти податкову накладну на суму вартості послуг.
База оподаткування:
- визначається виходячи з вартості послуг гарантійного ремонту, що підлягає оплаті виробником/замовником.
Факт, що для кінцевого споживача ремонт є «безкоштовним», для ПДВ значення не має – послуга не є безоплатною в системі B2B: її оплачує виробник/продавець.
Узагальнений висновок
- Рух товару (отримання на гарантійний ремонт і повернення власнику) не є постачанням товарів, оскільки право власності не переходить. ПДВ‑зобов’язання при цьому не виникають.
- Послуги з гарантійного ремонту, які надає платник ПДВ, є об’єктом оподаткування ПДВ.
- Базою оподаткування є вартість послуг, що оплачуються виробником/замовником ремонтних робіт.
- Таким чином, гарантійний ремонт у частині руху товару між споживачем і сервісним центром поза ПДВ, але сам ремонт як послуга – у базі ПДВ у відносинах між сервісним центром і виробником/продавцем.