Питання стосується ситуації, коли фізична особа – підприємець на єдиному податку отримує від іншої особи майно в безоплатне користування за договором позички: чи виникає у ФОП оподатковуваний дохід на єдиному податку?
1. Суть договору позички
За ст. 827 ЦКУ:
- за договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов’язується передати другій стороні (користувачу) річ для користування протягом встановленого строку;
- ключові ознаки:
- безоплатність користування;
- обов’язок повернути ту ж річ;
- право власності не переходить.
Тобто користувач отримує право користування, а не власність на майно.
2. Що є доходом ФОП‑єдинника
П. 292.1, 292.3 ПКУ визначають дохід підприємця‑єдинника:
-
дохід, отриманий протягом звітного періоду:
- у грошовій формі (готівка, безготівка);
- у матеріальній або нематеріальній формі (спеціально визначеній у п. 292.3 ПКУ);
-
при цьому не включаються до доходу:
- пасивні доходи (проценти, дивіденди, роялті);
- страхові виплати та відшкодування;
- бюджетні гранти;
- доходи від продажу рухомого/нерухомого майна, що належить ФОП як фізособі та використовується в госпдіяльності.
Окремо ПКУ уточнює:
- до суми доходу платника ЄП включається вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду.
Безоплатно отриманими вважаються (п. 292.3 ПКУ):
- товари (роботи, послуги), надані ФОП:
- за письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, за якими не передбачено компенсації та не передбачено повернення;
- а також товари, передані на відповідальне зберігання і фактично використані ФОПом.
Ключовий акцент: доходом є безоплатне отримання майна/послуг без зобов’язання повернути (фактичне збагачення).
3. Чому позичка не створює доходу
У випадку договору позички:
- майно передається у користування, а не у власність;
- договір передбачає повернення речі позичкодавцю;
- права власності не переходять до ФОПа.
Отже:
-
вартість майна, переданого за договором позички, не відповідає визначенню безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) у розумінні п. 292.3 ПКУ,
оскільки існує обов’язок повернути майно; -
ФОП фактично отримує право тимчасового користування, а не безповоротне збагачення.
Висновок:
Оскільки передача майна за договором позички не тягне переходу права власності і передбачає обов’язок його повернення, вартість такого майна не є доходом підприємця‑єдинника у розумінні п. 292.1 ПКУ та не включається до бази єдиного податку.
Суть позиції: майно, отримане ФОП на єдиному податку в безоплатне користування за договором позички (з обов’язковим поверненням), не вважається безоплатно отриманим товаром і не формує оподатковуваний дохід для цілей єдиного податку.