До якого контролюючого органу платник податку на прибуток подає Звіт про контрольовані операції та Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (МГК) у разі зміни місцезнаходження, пов’язаної зі зміною контролюючого органу?
Податковий кодекс встановлює загальний порядок подання Звіту про контрольовані операції (Звіт) і Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (Повідомлення), а норми Бюджетного кодексу та Порядку № 1588 уточнюють, як діяти при зміні місцезнаходження платника податку на прибуток і, відповідно, контролюючого органу.
1. Хто і коли подає Звіт і Повідомлення
П.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПКУ:
- платники, які у звітному році здійснювали контрольовані операції,
зобов’язані подати Звіт про контрольовані операції; - платники, які є учасниками міжнародної групи компаній (МГК) і здійснювали контрольовані операції,
додатково подають Повідомлення про участь у МГК; - строк подання — до 01 жовтня року, що настає за звітним.
Обидва документи подаються:
- центральному органу, що реалізує податкову політику (ДПС України)
- в електронній формі, засобами електронного зв’язку, з дотриманням законів про електронні документи та е‑ідентифікацію.
2. Зміна місцезнаходження та «перехід» до нового контролюючого органу
Ч. 8 ст. 45 Бюджетного кодексу:
- при зміні місцезнаходження юрособи й реєстрації за новою адресою:
- сплата загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між держбюджетом і місцевими, здійснюється за попереднім місцезнаходженням до кінця поточного бюджетного періоду.
- підстави для зміни облікових даних (у т.ч. місцезнаходження) – дані держреєстру, документи платника;
-
п. 66.3 ПКУ: якщо зміна місцезнаходження веде до зміни контролюючого органу:
- попередній орган проводить зняття з обліку;
- новий — взяття на облік.
Розд. X Порядку № 1588 (пп. 10.2, 10.13):
- після взяття на облік за новим місцезнаходженням платник:
- обліковується з ознакою сплати податків за попереднім місцем до кінця року,
- ця ознака не встановлюється для:
- неприбуткових організацій;
- платників‑нерезидентів;
- осіб, що здійснюють незалежну професійну діяльність;
- відокремлених підрозділів.
3. Де подавати Звіт і Повідомлення після зміни місцезнаходження
З урахуванням вищенаведеного ДПС формулює таку позицію:
Платник податку на прибуток (резидент, крім нерезидента):
- у разі зміни місцезнаходження, яка тягне зміну контролюючого органу, Звіт про КО і Повідомлення МГК за звітний рік подає за попереднім місцезнаходженням, до закінчення поточного бюджетного періоду (календарного року).
Іншими словами:
-
якщо у звітному році відбувся «переїзд» з однієї ДПІ до іншої,
– Звіт і Повідомлення за цей рік прив’язані до «старого» контролюючого органу до кінця року. -
Платник податку на прибуток – нерезидент:
- після взяття на облік у новому контролюючому органі
Звіт і Повідомлення подає вже за новим місцезнаходженням.
- після взяття на облік у новому контролюючому органі
Це пов’язано з тим, що на платників‑нерезидентів ознака сплати за попереднім місцезнаходженням не поширюється.
Узагальнений висновок
- Для платників податку на прибуток – резидентів (крім нерезидентів), які змінили місцезнаходження у звітному році, Звіт про контрольовані операції та Повідомлення про участь у МГК за цей рік подаються до контролюючого органу за попереднім місцезнаходженням — до кінця поточного календарного року.
- Платники податку на прибуток – нерезиденти після взяття на облік у новому контролюючому органі подають Звіт і Повідомлення вже за новим місцезнаходженням.