У якому звітному періоді необхідно створювати податкову накладну / розрахунок коригування до податкової накладної в Електронному кабінеті, якщо документ реєструється в ЄРПН із порушенням установленого строку в періоді, наступному за періодом його складання?
Якщо податкова накладна або розрахунок коригування реєструються в ЄРПН із порушенням граничного строку — вже у наступному звітному періоді — це не змінює період їх складання. Податківці наголошують: у Електронному кабінеті такі документи слід створювати за первинними, «подієвими» датами.
1. Коли має бути складена податкова накладна
- на дату виникнення податкових зобов’язань платник зобов’язаний:
- скласти податкову накладну в електронній формі;
- підписати її КЕП / удосконаленим ЕП;
- зареєструвати в ЄРПН у встановлений строк.
П. 201.7 ПКУ уточнює: ПН складається:
- на кожне повне/часткове постачання товарів/послуг;
- а також на суму передоплати (авансу), що надійшла на рахунок.
Отже, дата складання ПН = дата виникнення ПЗ (перша подія: постачання або оплата).
2. Коли має бути складений розрахунок коригування
- якщо після постачання відбувається зміна суми компенсації вартості (перегляд ціни, повернення товарів/авансу тощо),
→ суми ПЗ і ПК постачальника та отримувача коригуються на підставі РК до ПН.
РК повинен бути складений на дату події, що:
- зумовила зміну суми компенсації;
- тягне зміну податкових зобов’язань/кредиту.
РК не може бути зареєстрований у ЄРПН пізніше 1095 днів з дати складання ПН, до якої його виписано.
3. Створення ПН/РК в Електронному кабінеті
П. 2 розд. ІІ Порядку № 557 (електронні документи):
- платник створює електронні документи у строки та за правилами, встановленими законодавством для відповідних документів;
- тобто логіка строків і дат у «паперовому світі» повністю переноситься в Е‑кабінет.
З урахуванням цього податківці роблять такий висновок:
В Електронному кабінеті:
- ПН створюється в періоді виникнення ПЗ;
- РК — у періоді виникнення події за п. 192.1 ПКУ,
незалежно від дати їх направлення на реєстрацію в ЄРПН.
Тобто, якщо документ фактично буде зареєстровано із запізненням — уже в наступному звітному періоді, — дата його складання не «пересувається», а залишається в тому періоді, коли:
- виникли ПЗ (для ПН);
- відбулася коригуюча подія (для РК).
Практичний зміст
1. Якщо ПН/РК реєструється із запізненням, у Е‑кабінеті її все одно потрібно:
- формувати з датою «події», яка належить до попереднього періоду;
- а не «підганяти» дату складання під період фактичної реєстрації.
2. Несвоєчасна реєстрація впливає на:
- можливі штрафи за порушення строків реєстрації;
- період відображення ПК у покупця (для РК/ПН отриманих);
- але не змінює період складання документа в обліку постачальника.