Органи місцевого самоврядування під час воєнного стану активно ухвалюють рішення про зменшення ставок місцевих податків і зборів, зокрема орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності. Постає практичне питання: чи достатньо рішення ради для застосування пониженої ставки, чи обов’язково вносити зміни до договорів оренди?
1. Повноваження рад і воєнний «спецрежим»
Загальне правило (ПКУ):
- сільські, селищні, міські ради в межах своїх повноважень:
- встановлюють місцеві податки/збори і пільги за ними;
- мають це зробити до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, у якому планується їх застосування.
Воєнний стан змінив ці строки:
- п.п. 69.34 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ:
на період дії воєнного стану і до кінця року, в якому його скасовано, до рішень рад (військових адміністрацій) щодо ставок і пільг:- не застосовуються вимоги про «завчасність» (15 липня, 6‑місячний строк тощо);
- не застосовується і Закон про регуляторну політику, окремі норми про доступ до публічної інформації, держдопомогу тощо.
Тобто під час війни ради можуть гнучко й оперативно змінювати ставки та пільги з місцевих податків і зборів, у т.ч. орендної плати.
2. Ставки і пільги з плати за землю
ПКУ надає радам, зокрема, такі інструменти:
- п. 284.6 та ст. 286 ПКУ – можливість встановлювати нижчі ставки плати за землю для ділянок у межах індустріальних парків, включених до Реєстру;
-
п. 12.3 ст. 12 ПКУ – право рад встановлювати податкові пільги з плати за землю (в т.ч. з орендної плати), зокрема:
- на підставі рішень органів, зазначених у ч. 3 ст. 33 Кодексу цивільного захисту (наприклад, при обов’язковій евакуації населення).
Водночас:
- при встановленні місцевого податку/збору рада обов’язково визначає:
об’єкт оподаткування, платника, ставку, період та інші елементи (п.п. 12.3.2 ПКУ).
3. Договір оренди як підстава для нарахування орендної плати
Ключовий момент:
-
підставою для нарахування орендної плати за землю є договір оренди;
-
договір оренди земель державної та комунальної власності:
- укладається за типовою формою КМУ;
- містить розмір і умови сплати орендної плати (як правило, у вигляді відсотка до НГО і періодичності внесення).
Органи виконавчої влади та місцевого самоврядування, які укладають договори:
- до 1 лютого подають до ДПС перелік орендарів із договорами на поточний рік;
- інформують ДПС про:
- укладення нових договорів;
- зміну умов;
- розірвання –
до 1 числа місяця, що настає за місяцем змін (абз. 2–3 п. 288.1 ПКУ).
4. Коли рішення ради саме по собі не змінює ставку в договорі
Висновок податківців:
Якщо рада в межах своїх повноважень на період воєнного стану встановила понижений розмір (ставку) орендної плати,
такий розмір застосовується орендарями тільки після внесення відповідних змін до діючих договорів оренди землі.
Тобто у стандартній ситуації:
-
рішення ради про зменшення ставки саме по собі не змінює умови чинних договорів,
поки ці зміни не будуть:- оформлені як додаткові угоди;
- зареєстровані належним чином;
- відображені в інформації, що подається до ДПС.
До того моменту суб’єкти господарювання:
- не мають права самостійно застосовувати зменшену ставку лише на підставі рішення ради;
- зобов’язані платити орендну плату за ставками, зафіксованими в договорі.
5. Виняток: коли зменшена ставка діє без зміни договору
Є особливий випадок, який прямо виділяє ДПС:
Якщо на період дії воєнного стану орган місцевого самоврядування прийняв рішення про зменшення ставки орендної плати
з чітким визначенням терміну її дії
і з обов’язковою умовою, що зменшені ставки застосовуються без внесення змін до чинних договорів оренди земель державної/комунальної власності,
тоді:
- орендарі можуть застосовувати понижену ставку без укладення додаткових угод;
- достатньою правовою підставою є саме рішення ради, яке містить таку умову.
Інакше кажучи:
- Рада може спеціально передбачити, що на час воєнного стану ставка орендної плати змінюється «автоматично» для всіх діючих договорів на її території, без їх індивідуального перегляду;
- але про це повинно бути чітко написано в самому рішенні:
- нові ставки;
- період їх дії;
- застереження «застосовуються без внесення змін до діючих договорів».
Узагальнений висновок
- Рішення місцевої ради про зниження орендної плати за землю в загальному випадку не змінює автоматично умови договорів оренди: щоб користуватися пониженою ставкою, потрібно внести зміни до договору (додаткову угоду) і належним чином відобразити це для ДПС.
- Виняток можливий лише тоді, коли сама рада прямо передбачила у своєму рішенні, що на період воєнного стану зменшені ставки застосовуються без зміни договорів, із визначенням строків їх дії. У такому разі понижена ставка може застосовуватись орендарями одразу на підставі рішення ради.