Чи можливо відкоригувати показники податкової накладної, складеної з метою вивезення окремих видів товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, якщо до неї вже складено та зареєстровано в ЄРПН РК_РЕЗ_2, а після отримано аркуш коригування до митної декларації?
Податківці роз’яснили, як працює коригування податкових накладних, складених за операціями з вивезення окремих видів товарів у митному режимі експорту в умовах режиму експортного забезпечення.
Нормативна база
- Митний кодекс: абз. 5 п. 9¹⁵ розд. XXI МКУ – при декларуванні товарів в режимі експортного забезпечення у митній декларації обов’язково вказуються дата і номер ПН, складеної за п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
-
ПКУ, підрозд. 2 розд. ХХ, п. 97:
- пп. 97.1 – платник ПДВ складає окрему ПН по кожному товару і реєструє її в ЄРПН до дня подання МД;
- пп. 97.2 – якщо протягом 30 к. дн. після реєстрації ПН митну декларацію не оформлено, реєстрацію ПН скасовують;
- пп. 97.4 – коригування ПН по експорту окремих видів товарів здійснюється поетапно через спеціальні РК (зокрема РК_РЕЗ_2) з дотриманням умов на кожному етапі.
РК_РЕЗ_2 складається лише після завершення вивезення товарів та подання всіх додаткових митних декларацій, відповідно п.п. «б» п.п. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
Ключова позиція ДПС
1. До кожної «експортної» ПН може бути зареєстрований в ЄРПН тільки один РК_РЕЗ_2.
2. Після реєстрації РК_РЕЗ_2 коригувати показники ПН більше не можна,
- виняток – лише коригування ставки ПДВ нарахованої суми податку (пп. «в» п. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
3. Якщо після приведення ПН у відповідність до МД через РК_РЕЗ_2 митниця оформила аркуш коригування до МД, то:
- ПКУ не дозволяє ще раз змінювати показники такої ПН (обсяги, номенклатуру тощо);
- будь-які «дотягування» ПН під оновлені митні дані (крім ставки і суми податку) будуть поза межами норм ПКУ.
Висновки для бухгалтера / експортера
1. Плануйте коригування наперед
РК_РЕЗ_2 складайте лише тоді, коли повністю завершене митне оформлення за відповідною МД (подані всі додаткові декларації) і ви розумієте, що істотні зміни параметрів товару/вартості малоймовірні.
2. Аркуш коригування до МД «після» – ризик незбігу даних
Якщо митниця потім змінює митну вартість/інші показники через аркуш коригування, ПН залишиться в старих показниках, а:
- у вас виникає розрив між даними МД та ПН;
- формально інструмент податкового коригування (крім ставки/суми ПДВ) відсутній.
3. Слідкуйте за 30-денним строком
Якщо МД не оформлена протягом 30 днів з дати реєстрації ПН:
- реєстрація ПН буде скасована автоматично;
- операцію доведеться оформлювати заново з новими ПН/МД.
4. Узгоджуйте митні та податкові дії з логістикою та контрагентами
- Мінімізуйте потребу у пізніх аркушах коригування до МД після того, як уже оформили РК_РЕЗ_2.
- За можливості вирішуйте спірні митні питання до завершення формування остаточної митної вартості.
5. Що можна коригувати після РК_РЕЗ_2
Якщо виникла ситуація зі зміною ставки ПДВ (наприклад, законодавчі зміни для окремих товарів) або необхідно перерахувати нараховану суму податку, ПКУ дозволяє:
- скласти РК тільки в частині ставки/суми ПДВ;
- інші показники (кількість, митна вартість, номенклатура) залишаться без змін.
Ризики при перевірці
- Несинхронність ПН і МД може стати підставою для додаткових запитань під час документальної перевірки, хоча пряма норма ПКУ забороняє повторне коригування.
- Важливо зберігати повний пакет митних і податкових документів з поясненнями хронології подій (коли саме зареєстровано РК_РЕЗ_2, коли оформлено аркуш коригування до МД) для обґрунтування своєї позиції.
Висновок: після реєстрації РК_РЕЗ_2 до «експортної» ПН ви фактично «заморожуєте» її показники. Подальша зміна митних даних через аркуш коригування до МД не дає права ще раз коригувати ПН (окрім ставки та суми ПДВ). Тому момент складання РК_РЕЗ_2 потрібно обирати дуже обережно, з урахуванням завершеності митних процедур.