Податкові органи роз’яснили, як для цілей ПДВ трактуються операції з видачі засобів індивідуального захисту (ЗІЗ) працівникам, а також ситуація, коли працівник при звільненні не повертає ЗІЗ, а їх вартість утримується із його заробітної плати.
Видача ЗІЗ у процесі роботи: ПДВ немає
Об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників з постачання товарів, місце постачання яких знаходиться на митній території України.
Водночас законодавство з охорони праці вимагає:
- на роботах зі шкідливими/небезпечними умовами праці, забрудненням або несприятливими метеоумовами роботодавець зобов’язаний безоплатно забезпечувати працівників ЗІЗ (спецодяг, спецвзуття, інші засоби захисту, мийні та знешкоджувальні засоби) за встановленими нормами;
- придбані ЗІЗ є власністю роботодавця, обліковуються як інвентар та підлягають обов’язковому поверненню, у т.ч. при звільненні.
Отже, звичайна видача ЗІЗ працівникам для виконання ними професійних обов’язків:
- в межах переліку, затвердженого постановою КМУ № 994,
- згідно з нормами безоплатної видачі, передбаченими нормативно-правовими актами з охорони праці,
не вважається постачанням товарів у розумінні ПДВ і, відповідно, не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Працівник звільняється і не повертає ЗІЗ: коли виникає ПДВ
Інша ситуація – коли:
- працівник платника ПДВ звільняється;
- строк експлуатації ЗІЗ ще не закінчився;
- працівник не повертає видані йому ЗІЗ;
- роботодавець утримує вартість ЗІЗ із заробітної плати працівника.
У цьому випадку фактично відбувається передача ЗІЗ у власність працівника за компенсацію (через утримання із зарплати). Для цілей ПДВ це вже розглядається як:
- операція з постачання товарів (перехід права розпоряджання товаром як власник);
- що, відповідно, є об’єктом оподаткування ПДВ.
Податківці зазначають: у такому випадку платник ПДВ повинен нарахувати податкове зобов’язання з ПДВ:
- виходячи з бази оподаткування, визначеної ст. 188 ПКУ (не нижче ціни придбання/балансової вартості/звичайних цін залежно від статусу активу),
- на дату такої операції (як правило, дату остаточного розрахунку/утримання вартості ЗІЗ із зарплати та фактичної передачі у власність працівника).
Висновок
- Видача ЗІЗ у межах норм охорони праці для виконання трудових обов’язків не є постачанням товарів і не оподатковується ПДВ.
- Якщо ж при звільненні працівник не повертає ЗІЗ, а їх вартість утримується із його зарплати, така операція вважається постачанням товарів працівнику. У цьому разі роботодавець – платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за базою, визначеною ст. 188 ПКУ.