Якщо платник ПДВ не включив суму податку за зареєстрованою податковою накладною до податкового кредиту протягом 365 календарних днів з дати її складання, це право не втрачається автоматично.
Податківці роз’яснюють:
у такій ситуації платник може реалізувати право на податковий кредит шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ.
За який період подається уточнюючий розрахунок
Уточнюючий розрахунок подається за той звітний період, у якому виникло право на податковий кредит, а саме:
- якщо податкова накладна була своєчасно зареєстрована в ЄРПН – за звітний період її складання;
- якщо податкову накладну зареєстровано з порушенням строку – за період її реєстрації в ЄРПН.
При цьому необхідно дотримуватися строків давності, визначених ст. 102 Податкового кодексу України, загалом – 1095 днів з граничного строку подання декларації / сплати зобов’язання.
Обмеження під час перевірки
Водночас Податковий кодекс забороняє подавати уточнюючі розрахунки за період, який у цей час перевіряється контролюючим органом у межах документальної планової чи позапланової перевірки. Коригування таких періодів можливе лише до початку або після завершення перевірки.
Висновок
Якщо з дати складання ПН минуло понад 365 днів, але строк давності ще не сплив, платник ПДВ все ще може включити суму ПДВ до податкового кредиту. Для цього потрібно:
- подати уточнюючий розрахунок до декларації за відповідний період виникнення права на кредит (період складання або реєстрації ПН – залежно від своєчасності реєстрації);
- врахувати обмеження на подання уточнюючих розрахунків у періоді, який перевіряється податковим органом.