Податківці нагадують: негрошові доходи фізосіб у 4ДФ мають відображатися вже з урахуванням “брутто‑коефіцієнта” з п. 164.5 ПКУ. Це стосується як юридичних осіб, так і ФОП / самозайнятих податкових агентів, які подають відповідно додатки 4ДФ та ФІЗ‑4ДФ до Податкового розрахунку за наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4.
У розділі І додатка 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ (рядок 06) передбачено:
- у графі 3а «Сума нарахованого доходу» – показують дохід, нарахований за звітний місяць за відповідною ознакою доходу (з Довідника ознак доходів),
- у графі 3 «Сума виплаченого доходу» – фактично виплачену суму.
Нарахований дохід у графі 3а відображається обов’язково, незалежно від того, виплачено його чи ні, і в повній сумі без вирахування ПДФО, ВЗ, внесків тощо.
Для доходів у негрошовій формі (подарунки, призи, бонуси, оплата товарів/послуг за працівника тощо) базу оподаткування визначають за особливими правилами. Відповідно до п. 164.5 ст. 164 ПКУ, під час нарахування доходів у будь-якій негрошовій формі:
- базою оподаткування є вартість такого доходу за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за формулою:
К = 100 : (100 – Сп),
де Сп – ставка ПДФО для такого доходу.
Для стандартної ставки 18 %:
- К = 100 : (100 – 18) = 100 : 82 = 1,21951.
Саме ця «накрутка» і має потрапити до 4ДФ.
Податковий агент зобов’язаний у графах 3а та 3 рядка 06 розділу І додатка 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ:
- відображати не “чисту” вартість наданого негрошового доходу, а вже “брутто‑суму” з урахуванням коефіцієнта, розрахованого за п. 164.5 ПКУ.
Таким чином, якщо працівнику/фізособі надано негрошовий дохід, податковий агент:
- Визначає вартість доходу за звичайною ціною.
- Множить її на коефіцієнт (для 18 % – 1,21951).
- Отриману суму показує у 4ДФ / ФІЗ‑4ДФ як нарахований та виплачений дохід (графи 3а і 3 рядка 06 за відповідною ознакою доходу).
Такий підхід дозволяє коректно відобразити “брутто‑дохід” і суму ПДФО, що «сидить» у вартості негрошового надання, і мінімізує ризики претензій при камеральних звірках даних 4ДФ з нарахованими податками.