Податковий кодекс (п. 192.1 ПКУ) передбачає складання розрахунку коригування (РК) до податкової накладної (ПН) не лише при зміні суми компенсації, а й для виправлення помилок, не пов’язаних зі зміною вартості. Помилка в полі «ІПН покупця» належить до таких випадків.
Якщо ПН із помилковим ІПН вже зареєстрована в ЄРПН, виправлення здійснюється в два кроки.
Крок 1. «Обнулити» помилкову ПН через РК
Продавець складає розрахунок коригування до «помилкової» ПН з урахуванням таких правил:
1. Заголовна частина РК
- заповнюється за даними ПН з помилковим ІПН (тобто в шапці залишається «невірний» ІПН покупця).
2. Таблична частина РК
- усі обсяги постачання та інші показники, що були в ПН, зазначаються зі знаком «–» (повне «обнулення»);
- у графі 2.1 РК вказується код причини коригування «103» («повернення товару або авансових платежів» – використовується технічно для сторнування).
3. Дата складання РК
- у полі «Дата складання» зазначається поточна дата, на яку виявлено помилку в ІПН.
4. Хто реєструє РК
- такий РК підлягає реєстрації в ЄРПН тим платником ПДВ, чий невірний ІПН був зазначений у ПН (тобто «помилковий покупець»).
Так «обнуляється» некоректна ПН, щоб у неї не було податкових наслідків.
Крок 2. Скласти і зареєструвати нову ПН з правильним ІПН
Після сторнування помилкової ПН продавець складає нову податкову накладну:
1. Заголовна частина
- усі реквізити заповнюються без помилок;
- у полі «ІПН покупця» вказується правильний ІПН.
2. Дата складання ПН
- у полі «Дата складання» зазначається первісна дата виникнення податкових зобов’язань, тобто дата складання ПН із «невірним» ІПН, а не дата виправлення.
3. Порядковий номер
- новій ПН присвоюється новий порядковий номер, відмінний від номера помилкової ПН.
4. Таблична частина
- обсяг постачання та всі показники повторюють дані «старої» ПН
(з урахуванням уже проведених коригувань, якщо вони були).
Цю ПН продавець реєструє в ЄРПН в загальному порядку.
Помилка в умовному ІПН – виправлення таке саме
Якщо помилка допущена в умовному ІПН покупця (наприклад, при операціях із неплатником ПДВ, тощо), порядок аналогічний:
- сторнування ПН через РК із кодом причини «103» і «мінусами» в табличній частині;
- складання нової ПН з правильним умовним ІПН, первісною датою виникнення зобов’язань і новим номером.
Важливий нюанс для ПН, що не видаються покупцю
Розрахунки коригування, складені платником ПДВ до:
- ПН, які не видаються отримувачу (умовні ПН),
- ПН, складених при отриманні послуг від нерезидента з місцем постачання на митній території України,
реєструє сам платник податку – постачальник (а не покупець).