ДПС надала ІПК щодо оподаткування дивідендів, які українська асоціація планує виплачувати учаснику‑нерезиденту – латвійській холдинговій компанії, що прямо володіє понад 25 % статутного капіталу української компанії, має офіс та інші активи в Латвії і є фактичним отримувачем доходу. Кінцевий власник латвійської компанії – фізична особа – резидент України.
1. Базове оподаткування дивідендів нерезиденту за ПКУ
- дивіденди нерезиденту з джерелом походження з України оподатковуються податком на доходи нерезидентів;
- резидент‑платник дивідендів утримує податок за ставкою 15 % при виплаті,
- якщо інше не передбачено чинним міжнародним договором.
2. Конвенція Україна–Латвія: умови для ставки 5 %
За ст. 10 Конвенції Україна–Латвія:
- дивіденди, що сплачуються резидентом однієї держави резиденту іншої, можуть обкладатися податком у державі джерела,
- але якщо одержувач фактично має право на дивіденди, то податок у державі джерела не повинен перевищувати:
-
5 % від суми дивідендів, якщо:
- одержувач – «компанія» (не «товариство/партнерство» в сенсі Конвенції);
- ця компанія володіє не менш як 25 % капіталу компанії, що виплачує дивіденди;
- 15 % – в інших випадках.
-
5 % від суми дивідендів, якщо:
При цьому:
- поняття «компанія» і «фактичний власник» (бенефіціар) тлумачаться з урахуванням Коментарів до Модельної конвенції ОЕСР:
- компанія – окрема оподатковувана юридична особа, а не «фіскально прозоре» партнерство;
- бенефіціарний власник – не формальний отримувач, а той, хто реально користується і розпоряджається доходом, не будучи лише посередником/номіналом.
Отже, якщо латвійська компанія:
- є резидентом Латвії;
- є «компанією» у розумінні Конвенції;
- прямо володіє ≥25 % капіталу української компанії;
- є фактичним (бенефіціарним) власником дивідендів;
українська компанія‑податковий агент може застосувати ставку 5 % за п.п. «а» п. 2 ст. 10 Конвенції.
3. Чи заважає ставці 5 % те, що кінцевий власник – резидент України
Факт, що акціонером латвійської компанії є фізична особа – резидент України:
- сам по собі не позбавляє латвійську компанію права на переваги Конвенції;
-
не є автоматичною підставою відмовити в ставці 5 %, якщо:
- структура не є штучною лише для отримання податкової вигоди;
- латвійська компанія має реальну економічну присутність;
- вона є бенефіціарним власником дивідендів.
Ст. 25 Конвенції (обмеження переваг) дозволяє відмовити у пільгах, якщо головною або однією з головних цілей створення/існування резидента було отримання переваг за договором. Але податковий орган має обґрунтувати штучність/відсутність ділової мети, а не посилатися лише на резидентство кінцевого власника в Україні.
4. Аналіз «основної мети» та бенефіціарного власника
Податковий агент має враховувати:
- вимоги ст. 103 ПКУ щодо бенефіціарного (фактичного) отримувача доходу;
- антизловживальні положення Конвенції (ст. 25 – основна мета);
- загальну концепцію ділової мети й реальної економічної присутності.
Юрособа‑нерезидент не вважається бенефіціаром, якщо:
- фактично зобов’язана передати дохід далі (номінал, агент, «кондуїт»);
- не має повноважень/ресурсів/ризиків, притаманних реальному вигодоотримувачу;
- передає більшу частину доходу іншій особі без суттєвих функцій.
У такому випадку потрібно орієнтуватися на країну резидентства справжнього бенефіціара.
5. Які документи мати для ставки 5 %
ПКУ не містить вичерпного переліку, але податковому агенту доцільно мати:
- Довідку про резидентство латвійської компанії (ст. 103.4 ПКУ).
- Документи, що підтверджують бенефіціарний статус:
- установчі документи, структура власності;
- інформація про офіс, персонал, активи, іншу діяльність у Латвії;
- документи, що свідчать про відсутність зобов’язань негайно переказувати дивіденди іншим особам.
- За наявності – офіційні листи/роз’яснення компетентних органів, ліцензії, договори, інші докази реальної діяльності.
Практичний висновок для резидента‑платника дивідендів:
- Ставка 5 % за Конвенцією з Латвією застосовна, якщо латвійська компанія:
- резидент Латвії;
- компанія (не «прозоре» партнерство);
- прямо володіє ≥25 % капіталу;
- є фактичним власником дивідендів і не є лише «прокладкою».
- Той факт, що кінцевий власник латвійської компанії – резидент України, не є автоматичною підставою для відмови в ставці 5 %, без доведення штучності структури чи відсутності бенефіціарного статусу.
- Щоб мінімізувати ризики донарахувань, податковому агенту варто завчасно зібрати пакет документів на підтвердження резидентства та бенефіціарного володіння доходом.