Для ФОП на загальній системі об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід – різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю (п. 177.2 ПКУ).
До підприємницького доходу включається виручка від госпдіяльності (гроші/натуральна форма). Водночас до цього доходу не входять низка «непідприємницьких» надходжень (проценти, дивіденди, страхові виплати тощо).
Податківці окремо підкреслюють:
не включається до складу доходу ФОП на загальній системі сума, що надходить на розрахунковий рахунок:
- у вигляді неустойки (штрафів, пені);
- відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, у т.ч. за рішенням суду;
- за невиконання договорів, пов’язаних з підприємницькою діяльністю.
Тобто ці надходження не збільшують «підприємницький» дохід ФОП для цілей розрахунку чистого доходу за ст. 177 ПКУ.
Водночас такі суми вважаються доходом фізичної особи (розд. IV ПКУ) та включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (зокрема за п.п. 164.2.14, 164.2.17, 164.2.20 ПКУ) і оподатковуються:
- ПДФО 18 % (п. 167.1 ПКУ);
- військовим збором (ставка за п.п. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ);
Податковий агент (якщо є) утримує ПДФО та ВЗ при виплаті таких сум.
Практичний висновок для ФОП на загальній системі:
- Штрафи, пеня, неустойка, відшкодування матеріальної/моральної шкоди, що надійшли на рахунок ФОП,
- не включаються до підприємницького доходу (не впливають на базу за ст. 177 ПКУ);
- але оподатковуються як дохід фізособи ПДФО та військовим збором на загальних підставах розд. IV ПКУ.