Підйомна допомога військовим у 4ДФ: яку ознаку доходу ставити

Питання: За якою ознакою доходу в додатку 4ДФ до Розрахунку відображається підйомна допомога, яка виплачується військовослужбовцям при переїзді до нового місця служби в інший населений пункт, а також виплати щомісячної грошової компенсації сум ПДФО, що утримуються з таких виплат?

Податківці роз’яснили порядок відображення в додатку 4ДФ до Податкового розрахунку підйомної допомоги військовослужбовцям при переїзді до нового місця служби, а також щомісячної грошової компенсації ПДФО, що утримується з таких виплат.

Поняття підйомна допомога і оподаткування

Згідно з п. 3 ст. 9¹ Закону України № 2011-XII, при переїзді військовослужбовця (за контрактом, кадрової служби, за призовом осіб офіцерського складу) до іншого населеного пункту у зв’язку з призначенням, навчанням (6+ місяців) або передислокацією частини, йому виплачується підйомна допомога:

у розмірі місячного грошового забезпечення на військовослужбовця;
50 % місячного грошового забезпечення – на кожного члена сім’ї, який переїжджає разом із ним.

Розділ IV ПКУ не звільняє такі виплати від ПДФО (п.п. 165.1.10 ПКУ не поширюється на це грошове забезпечення), тому:

підйомна допомога включається до загального місячного оподатковуваного доходу, оподатковується ПДФО за ставкою 18 % (п. 167.1 ПКУ).

Якщо підйомна виплачується з фонду грошового забезпечення, сума утриманого з неї ПДФО підлягає щомісячній компенсації відповідно до п. 168.5 ПКУ.

Яка ознака доходу у 4ДФ?

Податкові агенти подають Податковий розрахунок та додаток 4ДФ відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ПКУ та Порядку, затвердженого наказом Мінфіну № 4.

Згідно з «Довідником ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку) доходи у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат військовослужбовцям відображаються в додатку 4ДФ за ознакою доходу «185».

У графі 3а «Сума нарахованого доходу» додатка 4ДФ зазначають повну суму нарахованого доходу за відповідною ознакою (без вирахування ПДФО, внесків тощо).

Отже:

підйомна допомога військовослужбовцям при переїзді до нового місця служби відображається у додатку 4ДФ за ознакою доходу «185» як інший вид грошового забезпечення.

Чи показувати у 4ДФ компенсацію ПДФО?

Суми щомісячної грошової компенсації ПДФО, які виплачуються військовослужбовцям відповідно до п. 168.5 ПКУ як повернення утриманого податку не відображаються в додатку 4ДФ до Податкового розрахунку.

Податковий розрахунок формується за нарахованими/виплаченими доходами і утриманими з них сумами ПДФО, а компенсація ПДФО фактично є відшкодуванням втрат доходу, а не окремим оподатковуваним доходом.

Висновок

Підйомна допомога військовослужбовцям при переїзді до іншого населеного пункту: включається до оподатковуваного доходу, у додатку 4ДФ відображається з ознакою доходу «185».
Щомісячна грошова компенсація ПДФО, утриманого з такої допомоги: у 4ДФ не показується.