МПЗ для фізосіб
Визначення загального МПЗ фізичним особам здійснюється контролюючими органами за податковою адресою таких осіб до 1 липня року, наступного за звітним згідно з п.п. 170.14.3 п. 170.14 ст. 170 ПКУ. МПЗ обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або на підставі оригіналів чи належним чином засвідчених копій відповідних документів платника податків, зокрема документів, що підтверджують право власності/користування.
Відповідно до п. 64 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ першим роком, за який визначається МПЗ, є 2022 рік.
Згідно з п.п. 170.14.6 п. 170.14 ст. 170 ПКУ у разі згоди платник податку, який отримав ППР з визначеною контролюючим органом сумою МПЗ та/або розрахованою сумою річного податкового зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб, то:
- зобов’язаний сплатити зазначену у відповідному ППР суму МПЗ протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.
Воєнний стан і особливості виконання податкових обов’язків
На період воєнного стану, відповідно пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, встановлено:
- якщо у платника немає можливості вчасно виконати податковий обов’язок (у т.ч. сплатити податки і збори),
- він звільняється від відповідальності за прострочення,
- за умови обов’язкового виконання таких обов’язків протягом 6 місяців після припинення/скасування воєнного стану.
Порядок підтвердження можливості/неможливості виконання обов’язків затверджено наказом Мінфіну № 225 від 29.07.2022 (Порядок № 225).
Для фізичних осіб підстави неможливості, зокрема (п.п. 4 п. 2 розд. II Порядку № 225):
- призов на військову службу під час загальної мобілізації (Указ № 65/2022, Закон № 2105‑IX);
- перебування у підрозділах територіальної оборони.
Як подати заяву про неможливість сплати?
Пунктом 3 розд. II Порядку № 225 визначено, що у разі неможливості виконання податкового обов’язку платник:
- подає заяву про відсутність можливості;
- додає вичерпний перелік підтвердних документів (копії) згідно з Переліком до наказу № 225;
- подає це до контролюючого органу у порядку, визначеному п. 8 розд. II Порядку.
Пунктом 4 Переліку документів встановлено, що для мобілізованих подається:
- військовий квиток або інший документ з даними про призов за мобілізацією.
Щодо строків:
- початково заява мала бути подана не пізніше 30.09.2022;
- якщо не було можливості подати в цей строк (наприклад, безпосередня участь у бойових діях, відсутність доступу до зв’язку тощо), згідно з абз. 2 п. 4 розд. II Порядку № 225:
- платник може подати заяву та документи одночасно з появою можливості виконати хоча б один податковий обов’язок (подання звітності, сплата податку тощо),
- але не пізніше 60 днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливостей.
Для мобілізованих відлік відновлення можливості зазвичай пов’язують із датою демобілізації, зазначеною у військовому квитку чи іншому документі.
- Отже, чинними нормами ПКУ не передбачено звільнення фізичної особи, яка була призвана на військову службу до ЗСУ під час загальної мобілізації, від сплати МПЗ, нарахованого контролюючим органом у ППР.
- Однак, така особа звільняється від передбаченої ПКУ відповідальності за несвоєчасну сплату МПЗ, з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, якщо подасть до контролюючого органу заяву про відсутність можливості виконання податкового обов’язку разом з підтверджуючими документами.
- Відлік ведеться починаючи з дати демобілізації, зазначеної у військовому квитку або іншому документі, виданому відповідним державним органом, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем, в якому відбулася демобілізація.