Зразки й сувеніри на виставку за кордон: як оподатковуються ПДВ?

Який порядок оподаткування ПДВ операції з вивезення за межі митної території України зразків продукції та сувенірної продукції для використання під час міжнародної виставки та чи виникає у платника обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України?

Податкова служба роз’яснила, як оподатковуються ПДВ операції з вивезення за межі митної території України зразків продукції та сувенірної продукції для використання на міжнародних виставках, а також коли у платника виникає обов’язок нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ.

Ключовий висновок ДПС: усе залежить від митного режиму, в який поміщуються товари.

Якщо зразки / сувеніри оформлюються в режимі експорту

За п.п. 195.1.1 ПКУ операції з вивезення товарів у митному режимі експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою, за умови що:

вивезення підтверджене митною декларацією, оформленою за вимогами МКУ.

У цьому випадку операція є оподатковуваною (0 %), відповідно п. 198.5 ПКУ не застосовується, тобто компенсуючі ПЗ за використання товарів «в неоподатковуваних/негосподарських операціях» не нараховуються.

Отже, якщо зразки і сувеніри вивозяться як звичайний експорт з застосуванням ставки 0 %, податковий кредит, сформований при їх придбанні, зберігається.

Тимчасове вивезення: режим звільнення за ст. 206 ПКУ

Якщо зразки й сувенірна продукція оформлюються в митному режимі тимчасового вивезення (ст. 113 МКУ), до них застосовується умовне повне звільнення від митних платежів (п. 206.8 ПКУ), за умови дотримання вимог щодо реімпорту протягом установленого строку.

Оскільки в цьому випадку спрацьовують норми про звільнення від оподаткування, а не ставка 0 %, ДПС вказує, що при вивезенні в режимі, що звільняється від ПДВ згідно зі ст. 206 ПКУ, на придбані з ПДВ зразки/сувеніри діє п. 198.5 ПКУ – потрібно нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання, якщо такі товари починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування.

Вартість до 150 євро – не об’єкт ПДВ, але 198.5 спрацьовує

Окремо п.п. 196.1.16 ПКУ встановлює, що не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з вивезення товарів за межі митної території України, якщо їх митна вартість не перевищує 150 євро, незалежно від митного режиму.

У такому разі:

саме вивезення не обкладається ПДВ;

але, за позицією ДПС, якщо ці товари були придбані з ПДВ і включені до податкового кредиту, то їх використання в операції, що не є об’єктом оподаткування, розцінюється як підстава для нарахування компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ.

Узагальнення позиції ДПС

За результатами аналізу норми 198.5 ПКУ податківці формулюють таку логіку:

п. 198.5 ПКУ НЕ застосовується, якщо:
- зразки/сувеніри вивозяться в режимі експорту зі ставкою 0 % ПДВ;
п. 198.5 ПКУ ЗАСТОСОВУЄТЬСЯ, якщо:
- зразки / сувеніри вивозяться в режимах, що звільняються від ПДВ за ст. 206 ПКУ (зокрема тимчасове вивезення);
- або їх вартість не перевищує 150 євро, і операція взагалі не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Практично це означає:

якщо компанія хоче зберегти податковий кредит за зразками/сувенірами, які везуть на виставку, доцільно розглядати оформлення в режимі експорту зі ставкою 0 %;
використання режимів звільнення або дрібних відправлень «до 150 євро» може призвести до обов’язку нарахувати ПДВ за п. 198.5 на вартість придбаних товарів.