Чи має право платник подати уточнюючий розрахунок з ПДВ та поновити суму від’ємного значення, яка була зменшена за результатами перевірки контролюючого органу (складено ППР «В4») у зв’язку із допущенням платником помилок при заповненні граф 2 – 5 таблиці 1 додатку 2 (Д2)?
Ситуація склалася так, що платник ПДВ припустився помилок у графах 2–5 таблиці 1 додатка 2 (Д2). За результатами перевірки контролюючий орган склав ППР форми «В4» і зменшив суму від’ємного значення. Чи має право платник подати уточнюючий розрахунок і поновити цю суму ВЗ?
Роль додатка Д2 та значення правильного заповнення
Форму та порядок подання декларації з ПДВ затверджено наказом Мінфіну № 21 від 28.01.2016 (Порядок № 21).
Ключові моменти:
- рядок 21 декларації – сума ВЗ, що зараховується до податкового кредиту наступного періоду (рядки 19.1 + 20.3), переноситься в рядок 16.1 наступної декларації (п.п. 5 п. 5 розд. V Порядку № 21);
- додаток 2 (Д2) – обов’язковий, якщо заповнюються рядки 19, 20.1, 21;
- у таблиці 1 Д2 відображається залишок ВЗ у розрізі постачальників і періодів.
Графи таблиці 1:
- графи 2 та 3 – період виникнення ВЗ (коли ПН/МД було включено до ПК);
- графа 4 – ІПН (або умовний ІПН) постачальника;
- графа 5 – період складання документа, на підставі якого сформовано ПК.
Неправильне заповнення граф 2–5 (періоди, ІПН постачальника, дати документів):
- означає невідповідність показників декларації первинним документам (п. 44.1 ПКУ);
- ставить під сумнів правомірність задекларованого ВЗ.
Сама ж правомірність ВЗ оцінюється з урахуванням фактичних операцій і документального підтвердження.
ППР форми «В4»: що це означає
Якщо під час перевірки ДПС виявляє завищення ВЗ ПДВ (у т.ч. того, що зараховано в зменшення податкового боргу):
- за п. 58.1 та 86.8 ПКУ виноситься ППР форми «В4» (наказ Мінфіну № 1204).
Таке ППР:
-
може бути оскаржене в адмінпорядку або в суді (п. 56.1 ПКУ);
-
якщо ППР узгоджено (погоджено платником або за результатами оскарження):
- у рядку 16.3 декларації вказується сума збільшення/зменшення ВЗ, узгоджена за результатами перевірки;
- обов’язково заповнюється таблиця «Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення…» (п.п. 5 п. 4 розд. V Порядку № 21);
- відображення здійснюється у періоді, на який припадає день узгодження ППР «В4».
Чи можна виправити помилки в Д2 після ППР «В4»?
Порядок виправлення помилок:
- п. 50.1 ПКУ + п. 1 розд. IV Порядку № 21 – якщо платник самостійно виявляє помилки у раніше поданій декларації (з урахуванням строку давності ст. 102 ПКУ), він зобов’язаний подати уточнюючий розрахунок (УР) за чинною формою;
- п. 8 розд. VI Порядку № 21 – якщо виправляються рядки декларації, до яких мали додаватися додатки, до УР додаються відповідні уточнюючі додатки, що містять уточнені показники.
Висновок ДПС із наведеного тексту:
Виправлення помилок, допущених у додатку 2 (Д2), здійснюється шляхом подання УР, до якого додається додаток Д2 з відміткою «Уточнюючий».
У відповіді прямо зазначено:
Платник має право виправити помилки в графах 2–5 таблиці 1 Д2 через подання УР з уточнюючим Д2, за умови, що дані сформовані на підставі документів, визначених п. 44.1 ПКУ, і відповідають фактичним обставинам операцій.
Отже:
- так, право подати УР і виправити Д2 є, навіть якщо вже було винесено ППР «В4»;
- але ці зміни мають базуватися на реальних первинних документах;
- і не скасовують обов’язку виконати узгоджене ППР.
Важливе обмеження: УР не замінює відображення ППР «В4»
ДПС окремо підкреслює:
Подання УР не звільняє платника від обов’язку відобразити узгоджене ППР «В4» у декларації.
Тобто:
- узгоджена сума зменшення ВЗ за ППР «В4» обов’язково відображається в рядку 16.3 декларації у періоді узгодження;
- навіть якщо платник подав УР і виправив помилки в Д2, це не дає права ігнорувати або «затирати» наслідки узгодженого ППР.
Більше того:
- подання УР за період, який уже перевірявся,
- є однією з підстав для позапланової перевірки (п.п. 78.1.3 ПКУ);
- може призвести до додаткової документальної позапланової перевірки.
Висновок
1. Якщо помилки в графах 2–5 Д2 спотворили деталізацію, але ВЗ фактично підтверджується документами, платник має право:
- подати уточнюючий розрахунок;
- подати уточнюючий Д2, де правильно зазначити періоди, ІПН постачальників і дати документів.
2. УР може вплинути на ВЗ, якщо виправлені дані змінюють суму ВЗ за наявності належних первинних документів і в межах строку давності.
3. Водночас:
- узгоджене ППР «В4» обов’язково відображається в рядку 16.3 декларації за період узгодження,
- навіть після УР;
- УР не є інструментом «скасувати» узгоджене ППР через заднім числом виправлений Д2 – для цього шлях лише через адміністративне або судове оскарження самого ППР.
4. Подання УР за перевірений період може стати підставою для позапланової документальної перевірки, що також треба враховувати, обираючи стратегію виправлення.