Закон України «Про валюту і валютні операції» № 2473 встановлює загальні принципи валютного регулювання. На їх основі НБУ визначає порядок проведення валютних операцій.
П. 23 Положення НБУ № 5 від 02.01.2019 передбачає:
- грошові кошти від нерезидента за експортом товарів резидента повинні зараховуватися на рахунок резидента в українському банку;
- це стосується і фізичних осіб – підприємців (як на спрощеній, так і на загальній системі): кошти за операціями з експорту товарів/послуг мають надходити на рахунки резидентів у банках України.
Водночас законодавство не забороняє фізичним особам відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.
Що відбувається, якщо гроші прийшли на іноземний рахунок і не «зайшли» на ФОП-рахунок в Україні
Якщо:
- кошти від нерезидента за експорт (товарів або послуг) надходять на рахунок, відкритий в іноземному банку,
- і не зараховані на рахунок для підприємницької діяльності в українському банку,
то для цілей оподаткування:
- такі кошти не включаються до доходу ФОП (ані на спрощеній, ані на загальній системі);
- але вони не звільняються від оподаткування взагалі.
У цьому випадку кошти розглядаються як дохід фізичної особи, а не ФОП, і такі доходи включаються до загального річного оподатковуваного доходу фізособи як іноземний дохід; оподатковуються податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) і військовим збором на загальних підставах.
Тобто, якщо валютна виручка за підприємницькими операціями «обходить» український ФОП-рахунок і залишається за кордоном, податкова не визнає її ФОП-доходом, але вважає особистим іноземним доходом громадянина, що тягне за собою:
- обов’язок задекларувати його в річній декларації фізичної особи;
- сплатити ПДФО і військовий збір у встановлених розмірах (з урахуванням можливого зарахування податку, сплаченого за кордоном, якщо є підстави і документи).
Таким чином, для ФОП, які працюють з нерезидентами, принциповим є:
- куди заходять кошти – на підприємницький рахунок в Україні (ФОП-дохід) чи лише на закордонний особистий рахунок (іноземний дохід фізособи);
- від цього залежить не тільки режим оподаткування, а й валютне регулювання та ризики порушення вимог НБУ.