Податковий кодекс визначає, що деякі списані борги фізичних осіб вважаються їхнім оподатковуваним доходом і мають відображатися у звітності податкового агента та в декларації платника податку.
Коли списана заборгованість є оподатковуваним доходом
За п.п. 164.2.7 ПКУ до загального оподатковуваного доходу фізичної особи включається:
- сума заборгованості за цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності;
- але лише в частині, що перевищує 50 % місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 1 січня звітного року.
У 2026 році цей поріг становить 1664,00 грн.
Такі доходи не є податковою заборгованістю (податками/зборами), тож підпадають під загальні правила оподаткування.
Фізична особа:
- самостійно сплачує податок з цього доходу;
- зазначає його в річній декларації про майновий стан і доходи.
Обов’язки податкового агента та форма 4ДФ
Юридична особа – кредитор є податковим агентом і зобов’язана подавати Податковий розрахунок (з додатком 4ДФ) за п. 176.2 ПКУ, у додатку 4ДФ до такого Розрахунку:
- у графі 6 вказується ознака доходу згідно з Довідником (додаток 2 до Порядку, затв. наказом Мінфіну № 4).
Для списаної заборгованості застосовуються такі ознаки:
1.Ознака доходу «107»
- використовується для суми списаної заборгованості, за якою минув строк позовної давності;
- у графах 4 «Сума перерахованого податку» та 4а «Сума нарахованого податку» проставляються «0» (податок не утримується податковим агентом, а сплачується фізособою самостійно).
2.Ознака доходу «194»
- застосовується для інших доходів, які не включаються до загального оподатковуваного доходу;
- зокрема, це стосується суми списаної заборгованості, що не перевищує порогових 1664,00 грн у 2026 році.
Якщо юридична особа списує борг фізичної особи, за яким минув строк позовної давності і сума перевищує 1664,00 грн (у 2026 році):
- кредитор відображає суму в додатку 4ДФ з ознакою доходу «107»;
- фізична особа самостійно декларує цей дохід і сплачує ПДФО/ВЗ.
Якщо сума списаної заборгованості не перевищує 1664,00 грн:
- такий дохід не включається до оподатковуваного;
- відображається в 4ДФ з ознакою доходу «194» як інші неоподатковувані доходи.