У витязі з системи електронного адміністрування ПДВ платники іноді бачать так званий «другий ліміт» — додаткову можливість реєструвати податкові накладні/РК, навіть коли звичайного реєстраційного ліміту недостатньо. Джерело цього «додаткового» ресурсу — показник SПеревищ.
Нормативна база СЕА ПДВ
Функціонування СЕА ПДВ регулюють:
- ст. 200¹ ПКУ;
- Порядок електронного адміністрування ПДВ, затверджений постановою КМУ від 16.10.2014 № 569.
Законом № 1797‑VIII (від 21.12.2016) у ПКУ внесено зміни та запроваджено механізм, який дозволяє платникам:
- використовувати перевищення податкових зобов’язань над сумою ПДВ у зареєстрованих ПН/РК (SПеревищ) як додатковий ресурс для реєстрації накладних — умовно те, що на практиці називають «другим лімітом».
Що таке SПеревищ і коли він з’являється
SПеревищ виникає, коли:
- загальна сума ПЗ з ПДВ, задекларованих платником у деклараціях (з урахуванням уточнюючих) > суми ПДВ, що містяться в складених цим платником ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН.
Тобто платник показав у деклараціях більше зобов’язань, ніж «закрив» зареєстрованими ПН/РК.
Це може статися, наприклад, коли:
- ПЗ задекларовано на підставі первинних документів, але відповідні ПН/РК ще не зареєстровані;
- була помилка в показниках реєстрації ПН/РК, а декларація вже подана;
- були донарахування (уточнення) ПЗ, але реєстрація ПН/РК відстає.
У такій ситуації система «фіксує» розрив і формує SПеревищ — різницю між:
- сумою ПЗ з декларацій;
- сумою ПДВ у зареєстрованих ПН/РК.
Як із SПеревищ формується «другий ліміт»
Закон № 1797‑VIII передбачив, що коли:
- значення SНакл (основний реєстраційний ліміт) недостатнє для реєстрації ПН/РК за періоди, в яких виникло SПеревищ,
платник має право:
зареєструвати ПН/РК в ЄРПН на суму податку, що дорівнює значенню SПеревищ,
зменшеному на суму задекларованих до сплати ПЗ (за періоди, починаючи з 01.07.2015 р., як сплачені, так і не сплачені),
та збільшеному на значення SПопРах, незалежно від значення SНакл.
По суті:
- система дозволяє використати вже задекларовані зобов’язання як додатковий ресурс для реєстрації ПН/РК, щоб «підтягнути» реєстрацію під уже відображений у деклараціях ПДВ.
Той самий ресурс на практиці платники бачать у витязі як окремий (другий) ліміт для реєстрації ПН/РК за відповідні періоди.
Важливо:
- за рахунок SПеревищ можна реєструвати тільки ПН/РК за ті звітні періоди, де це перевищення виникло;
- цей ресурс не є вільним «загальним» лімітом на всі періоди.
Що відбувається після реєстрації ПН/РК за рахунок SПеревищ
Після того, як платник:
- зареєстрував ПН/РК в ЄРПН, використавши «другий ліміт»,
СЕА ПДВ автоматично перераховує показник SПеревищ за відповідний звітний період:
- SПеревищ зменшується на суму ПДВ із зареєстрованої ПН/РК;
- SНаклВид (складені/видані ПН) збільшується на цю ж суму.
Така операція:
- зменшує розрив між декларацією та реєстрацією ПН/РК;
- «перекладає» суму з блоку «перевищення» у звичайний показник зареєстрованих накладних.
Ці зміни:
- відображаються у витязі з СЕА ПДВ, де платник бачить:
- зміну SПеревищ;
- збільшення SНаклВид;
- відповідно — зміну свого доступного ліміту для реєстрації ПН.
Чому платники сприймають це як «другий ліміт»
У типовій ситуації платник бачить у витязі:
- основний реєстраційний ліміт (SНакл);
- та окремо — можливість реєструвати ПН/РК понад цей ліміт, якщо є SПеревищ.
Фактично:
- перший ліміт — класичний: поповнення рахунку, ∑НаклОтрим, ∑Митн тощо;
-
«другий ліміт» — це право на додаткову реєстрацію ПН/РК
за рахунок раніше задекларованих, але не підкріплених ПН/РК податкових зобов’язань (SПеревищ).
Сам термін «другий ліміт» — не з ПКУ, а з практики платників і програмних продуктів, які виводять ці показники для зручності.
Читати також: