Податківці роз’яснюють порядок оподаткування ПДВ, коли ремонт транспортного засобу замовляє підприємство (Товариство), але оплата за ремонт надходить на СТО безпосередньо від страхової компанії як страхове відшкодування.
Страхові послуги – поза ПДВ, ремонт – об’єкт ПДВ
Закон № 1909 «Про страхування» визначає: страхова виплата (страхове відшкодування) – це гроші, які страховик сплачує при настанні страхового випадку згідно з договором страхування.
Водночас за п.п. 196.1.3 ПКУ страхові послуги (страхування, перестрахування, посередництво) не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Однак, послуги з ремонту транспортного засобу є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. «б» п. 185.1 ПКУ);
Отже, СТО – платник ПДВ зобов’язаний скласти й зареєструвати податкову накладну за ремонтом на замовника послуг, тобто на Товариство, навіть якщо фактичним платником є страхова.
Податковий кредит у замовника ремонту
За п. 198.1 ПКУ до податкового кредиту відносяться суми ПДВ, сплачені/нараховані при придбанні товарів/послуг.
У цій ситуації:
- Товариство – замовник ремонту, саме воно отримує послугу;
- СТО виписує ПН на Товариство;
- Товариство має право включити суму ПДВ до податкового кредиту на підставі правильно складеної та зареєстрованої ПН.
Те, що гроші за ремонт сплатила страхова компанія напряму на рахунок СТО, не позбавляє Товариство права на податковий кредит – адже послугу ремонту споживає саме воно.
Чому виникають податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ
Пункт 198.5 ПКУ зобов’язує платника нарахувати податкові зобов’язання (і скласти зведену ПН), якщо придбані з ПДВ товари/послуги:
- призначаються для використання або починають використовуватися в неоподатковуваних операціях; або
- в операціях, що не є господарською діяльністю платника.
У роз’ясненні ДПС виходить з того, що:
- оплата ремонту зроблена не самим Товариством, а страховою компанією;
- фактично Товариство отримує економічну вигоду (ремонт) за рахунок третьої особи, а не за рахунок своїх оподатковуваних операцій.
Тому податківці вважають, що в такому випадку:
Інакше кажучи:
- ПДВ за ремонтом спочатку потрапляє в податковий кредит (за ПН від СТО);
- але одразу ж «нейтралізується» нарахуванням ПЗ за п. 198.5, оскільки витрати на ремонт покриває страхова, а не саме підприємство в рамках власних оподатковуваних операцій.
Висновок
У ситуації, коли: Товариство є замовником ремонту авто, ремонт оподатковується ПДВ, оплату за ремонт напряму проводить страхова компанія, ДПС вважає, що:
- СТО складає ПН на Товариство;
- Товариство включає ПДВ до податкового кредиту за цією ПН;
- водночас Товариство нараховує ПДВ-зобов’язання за п. 198.5 ПКУ і реєструє зведену ПН, оскільки ремонт оплачується не ним, а страховиком.
Результат – податковий кредит і податкові зобов’язання взаємно «обнуляються», а реальний ефект від ПДВ по такій операції для Товариства – нульовий.