Базові правила реєстрації РК
- За п. 192.1 ПКУ будь-яка зміна суми компенсації за товарами/послугами (перегляд ціни, повернення товару/авансу тощо) оформлюється розрахунком коригування (РК) до податкової накладної (ПН).
- На підставі зареєстрованого в ЄРПН РК коригуються ПЗ постачальника та ПК покупця.
- ПН і РК реєструються в ЄРПН за правилами ст. 201 ПКУ, Порядку № 1307 та Порядку № 1246.
-
РК може бути зареєстрований тільки після реєстрації відповідної ПН в ЄРПН.
- Загальне обмеження: РК не можна зареєструвати пізніше 1095 календарних днів з дати складання ПН, до якої його оформлено – без жодних винятків (у т.ч. під час карантину чи воєнного стану).
Строки реєстрації:
- РК, яким зменшується сума компенсації постачальнику, реєструє покупець.
- Загальний строк (п. 201.10 ПКУ): 15 календарних днів з дня отримання РК покупцем.
- Для ПН/РК, граничний строк реєстрації яких припадає на період з 08.02.2023 (дати чинності Закону № 2876‑IX), діє спецнорма п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, протягом 18 календарних днів з дня отримання РК.
Карантин і воєнний стан: що зупиняли, а що – ні
- Карантин COVID‑19 (п. 52‑8 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) – зупиняв окремі строки, але не скасовував 1095‑денного ліміту для реєстрації РК.
- Воєнний стан (п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ):
- до 01.08.2023 загалом зупиняв перебіг строків,
- крім строків реєстрації ПН та РК в ЄРПН.
- Отже, ні карантин, ні воєнний стан не дають права зареєструвати РК після 1095 днів і не звільняють від дотримання 15/18‑денних строків реєстрації.
Зупинення реєстрації ПН/РК і штрафи
- Якщо реєстрація ПН або РК зупинена за п. 201.16 ПКУ на період зупинення штрафи за ст. 120¹ ПКУ та п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не застосовуються.
- Після прийняття рішення про реєстрацію ПН реєструється датою її первинного подання (датою, зафіксованою в квитанції).
Обов’язки постачальника та покупця щодо «мінусового» РК полягають в тому, що якщо є підстави для зменшення суми компенсації (повернення, скидка тощо):
- постачальник зобов’язаний скласти РК і направити його покупцю;
- покупець зобов’язаний зареєструвати РК у встановлений строк (15 або 18 днів від дати отримання).
Застосування штрафних санкцій
Коли покупця НЕ штрафують:
- Якщо ПН/РК були зупинені, а покупець отримав РК, зареєстрував його в ЄРПН своєчасно після відновлення реєстрації ПН (у межах передбаченого 15/18‑денного строку з дати отримання РК), то штрафи за ст. 120¹ ПКУ та п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ до покупця не застосовуються, навіть якщо загальний календарний період фактично вийшов за межі «мирних» строків через блокування.
Покупцю загрожують штрафи:
- Якщо після відновлення реєстрації ПН покупець затримує реєстрацію РК (порушує 15/18‑денний строк з дати отримання РК), до нього застосовуються штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію РК в ЄРПН (ст. 120¹ ПКУ, п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).
- Обмеження 1095 днів діє завжди: РК не буде зареєстровано, якщо цей строк минув, незалежно від причин.
Як зафіксувати дату отримання РК?
- Для коректного відліку 15/18 днів важливо документально підтвердити дату, коли покупець отримав РК від постачальника.
- ДПС пропонує електронний сервіс Single Window of Electronic Documents (SWinED) (http://obmen.tax.gov.ua) система фіксує дату отримання електронного РК покупцем, ця дата використовується для контролю строків реєстрації.