ТОВ – платник ПДВ виступає субпідрядником у проєкті міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) за Угодою між Урядом України та Швейцарською Конфедерацією. Підприємство виготовляє житлові модулі з лісокругляку, який купує з ПДВ 20 %. Частина переробленого лісу (модулі/елементи) йде на проєкт МТД, інша частина продуктів переробки (тирса, стружка, тріска тощо) продається третім особам або використовується в інших, «звичайних» операціях.
ТОВ звернулося до ДПС із низкою запитань:
– які саме постачання в межах проєкту МТД звільняються від ПДВ;
– чи поширюється звільнення на всю операцію (включаючи вартість матеріалів, продуктів переробки);
– як формувати податковий кредит за лісокругляком і чи потрібно нараховувати умовні ПЗ за ст. 198.5 або застосовувати ст. 199 ПКУ;
– чи є внутрішні рухи сировини/напівфабрикатів всередині одного ТОВ об’єктом ПДВ та підставою для Інформаційного підтвердження;
– якими документами підтверджувати використання частини продуктів переробки саме в проєкті МТД.
У своїх роз’ясненнях ДПС робить кілька принципових акцентів:
-
Звільнення від ПДВ за п. 197.11 ПКУ застосовується лише до постачань у межах зареєстрованого проєкту МТД і в частині, що фактично фінансується коштами МТД. Потрібна чинна реєстраційна картка проєкту, виконання умов міжнародної угоди та Порядку № 153, а також належно подане щомісячне Інформаційне підтвердження (додаток 8) із конкретними постачальниками й сумами, що підлягають пільзі.
-
Пільговий режим може застосовувати не лише «головний» виконавець, а й субпідрядники та інші постачальники – платники ПДВ, якщо їхні постачання йдуть за планом закупівель проєкту МТД і відповідають умовам Угоди та Порядку № 153.
-
Податковий кредит за лісокругляком формується у повному обсязі, незважаючи на те, що частина продуктів переробки йде у звільнені від ПДВ операції в межах МТД. При цьому:
– норми п. 198.5 ПКУ про нарахування умовних ПЗ не застосовуються до операцій за п. 197.11 ПКУ;
– правила пропорційного розподілу за ст. 199 ПКУ також не застосовуються до таких звільнених операцій (п. 199.6 ПКУ). -
Передача лісокругляку в переробку, передача пиломатеріалів у виробництво та використання продуктів переробки всередині одного ТОВ не є окремими операціями з постачання товарів у розумінні ПДВ. Тому вони:
– не потребують складання податкових накладних;
– не відображаються в Інформаційному підтвердженні за формою додатка 8 до Порядку № 153. -
Спеціального «переліку документів» для підтвердження використання товарів у межах проєктів МТД ПКУ і Порядок № 153 не містять. ДПС наголошує, що:
– усі податкові показники мають ґрунтуватися на первинних документах та даних бухобліку (п. 44.1 ПКУ, Закон № 996);
– питання методології бухобліку та форми первинних документів (акти переробки, звіти, калькуляції, розподіл сировини між «МТД» і «не МТД») належать до компетенції Мінфіну.
Фактично ДПС підтвердила право субпідрядника проєкту МТД на звільнення від ПДВ за п. 197.11 ПКУ та повний податковий кредит за сировиною за умови дотримання процедур Порядку № 153, при цьому окремо підкресливши значення правильно оформлених реєстраційних документів проєкту, Інформаційних підтверджень та внутрішнього обліку використаних матеріалів.