На запитання платників про те, чи зобов’язаний платник податку проводити коригування фінансового результату до оподаткування згідно з підпунктами 140.5.4 та 140.5.5 1 п. 140.5 ст. 140 ПКУ, при здійсненні операцій з нерезидентами – ФО (у т. ч. ФОП), ДПС наголосила, що коригування здійснюється при виконанні одночасно декількох умов.
Умови обов’язкового коригування
Відповідно пп. 140.5.4 ПКУ: фінрезультат до оподаткування збільшується на 30 % вартості придбань (товари, необоротні активи, роботи, послуги) у нерезидентів із «ризикових» держав (Перелік № 1045), якщо операції:
- операції вважаються неконтрольованими за ст. 39 ПКУ;
- нерезидент є резидентом держави (території), що включена до переліку (Переліку № 1045) держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ;
- суму таких витрат / доходів не підтверджено, за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ.
Як коригувати фінрезульт?
-
Якщо ціна придбання вища за «витягнуту руку», фінрезультат коригується на різницю між договірною та «ринковою» ціною (абз. 7 пп. 140.5.4).
-
Якщо ціна реалізації нижча за «витягнуту руку», фінрезультат збільшують на різницю між «ринковою» ціною та фактичною (абз. 6 пп. 140.5.5¹).
Незастосування коригувань
Якщо платник не застосував 30 % коригування, посилаючись на підтвердження цін, але ДПС за результатами аналізу за ст. 39 ПКУ не визнає таку операцію, тоді:
- фінрезультат збільшується за правилами пп. 140.5.2¹;
- додаткові коригування за 140.5.4 і 140.5.5¹ не застосовують;
- сума такого коригування зменшується на вже проведені коригування за абз. 7 пп. 140.5.4 та абз. 6 пп. 140.5.5¹ (якщо платник їх робив).
Для застосування цих норм, підпунктом «в» п.п. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначено, що нерезиденти – це фізичні особи, в т.ч. ФОП, які не є резидентами України.
Отже, платник податку зобов’язаний застосовувати 30 % коригування за пп. 140.5.4 і 140.5.5¹ при операціях з фізособами‑нерезидентами (у т.ч. ФОП), якщо одночасно:
- операції неконтрольовані за ст. 39 ПКУ;
- нерезидент зареєстрований у державі з Переліку № 1045;
- платник не підтвердив витрати / доходи цінами за принципом «витягнутої руки» за ст. 39 ПКУ.