Міжнародні перевезення і ПДВ: хто має право на 0 %?

ДПС в Узагальнюючій податковій консультації № 610 від 06.07.2012 визначила підхід до оподаткування ПДВ міжнародних вантажних перевезень, коли в схемі є експедитор.

1. Хто має право на нульову ставку

Норма: п.п. «а» п.п. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195 ПКУ – 0 % ПДВ застосовується до послуг з міжнародного перевезення вантажів.

УПК № 610 уточнює:
якщо експедитор залучає до міжнародного перевезення перевізників чи інших учасників ТЕД, то 0 % застосовують саме ці перевізники / учасники, а не експедитор «на все підряд».

Отже:

• Перевізник – резидент, платник ПДВ
  – має право застосувати ставку 0 % до міжнародного перевезення;
  – складає ПН з нульовою ставкою та реєструє її в ЄРПН, надає експедитору.

• Перевізник – нерезидент, не платник ПДВ
  – в Україні ПДВ не нараховує;
  – у експедитора немає ПЗ з ПДВ на вартість перевезення (це ключовий момент).

2. Коли у експедитора виникає ПДВ‑зобов’язання

Посилаємось на п. 189.4 ст. 189 ПКУ:

Експедитор орієнтується на перше з двох:

• дату отримання коштів від замовника; або
• дату оформлення документів, що підтверджують факт міжнародного перевезення для замовника.

На цю дату у експедитора:

1. По вартості перевезення:

• якщо перевізник – резидент, платник ПДВ
  → у експедитора виникають ПЗ за ставкою 0 % на суму перевезення (якщо він виступає в ролі «перепродавця» цих послуг замовнику);
• якщо перевізник – нерезидент, не платник ПДВ
  → ПЗ з ПДВ на вартість перевезення у експедитора не виникають.

2. По експедиторській винагороді:

• якщо замовник зареєстрований в Україні як суб’єкт господарювання (резидент),
  → експедитор нараховує ПДВ за основною ставкою (20 %) на суму своєї експедиторської послуги;
• якщо замовник – нерезидент, питання місця постачання вирішується окремо (поза наведеним текстом, але в більшості випадків це операція поза об’єктом ПДВ в Україні).

3. Документи і податкові накладні

• Перевізник – резидент, платник ПДВ:

  • на дату виникнення ПЗ за міжнародним перевезенням
    → складає ПН зі ставкою 0 %;
    → реєструє в ЄРПН;
    → надає її експедитору (експедитор формує податковий кредит 0 %, що впливає на обсяги, але не на суму ПДВ).

• Експедитор:

  • на дату першої події (кошти від замовника / документи на перевезення):
    • на суму перевезення:
      • 0 % – якщо перевізник-резидент платник ПДВ;
      • немає ПЗ – якщо перевізник не платник ПДВ;
    • на свою експедиторську винагороду – 20 % ПДВ, якщо замовник – платник ПДВ (резидент).

Висновки для бухгалтера експедитора

1. Фіксуйте статус перевізника:

• резидент / нерезидент;
• платник ПДВ чи ні.
  Від цього прямо залежить, чи нараховувати ПДВ 0 % на вартість перевезення.

2. Розділяйте в договорі та актах:

• вартість власне перевезення;
• експедиторську винагороду.
  Це дозволяє коректно застосувати різні ставки (0 % / 20 % / відсутність ПЗ).

3. Контролюйте «першу подію» (кошти чи документи)
– від неї залежить момент виникнення ПЗ з ПДВ у експедитора.

4. Отримуйте від перевізника ПН зі ставкою 0 % (якщо він резидент-платник ПДВ)
– без неї податковий кредит/коректне відображення оборотів можуть бути поставлені під сумнів при перевірці.

5. Якщо працюєте з нерезидентом-перевізником
– правильно доводьте, що ПЗ на вартість перевезення у вас немає, і маєте документи, що підтверджують статус нерезидента та факт перевезення.

Суть: при міжнародному вантажному перевезенні 0 % ПДВ застосовує перевізник‑резидент‑платник ПДВ, а експедитор оподатковує свою послугу за 20 % (для резидентів‑замовників) і 0 % / відсутністю ПЗ – лише в частині, що стосується перевезення та за умови дотримання вимог ПКУ.