Фізичні особи – підприємці на загальній системі при припиненні діяльності часто мають залишки товарно‑матеріальних цінностей (ТМЦ), придбаних для господарської діяльності, але фактично нереалізованих.
Питання: чи потрібно включати вартість таких залишків ТМЦ до оподатковуваного доходу, як ФОП або як звичайної фізособи, після скасування реєстрації підприємця?
Норма ПКУ: об’єкт оподаткування ФОП
Для ФОП на загальній системі ПКУ визначає:
-
Об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід – різниця між:
- загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі); та
- документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю ФОП.
Тобто оподатковується саме результат господарської діяльності (фактично реалізовані товари/роботи/послуги), а не сам факт придбання майна чи наявності ТМЦ.
Водночас, якщо фізична особа – підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності в межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами ПКУ для платників податку – фізичних осіб (розд. IV ПКУ).
Поняття господарської діяльності / підприємництва
- Господарська діяльність – діяльність у сфері суспільного виробництва, спрямована на виробництво й реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
- Господарська діяльність, що здійснюється з метою одержання прибутку, є підприємництвом.
Отже, дохід у податковому сенсі виникає при реалізації (наданні, виконанні), а не при самому придбанні активу.
Позиція щодо залишків ТМЦ після скасування ФОП
З урахуванням наведених норм робиться такий висновок:
- Залишки товарно‑матеріальних цінностей, придбаних, але нереалізованих ФОП у період провадження господарської діяльності, після скасування реєстрації ФОП залишаються у власності фізичної особи.
При цьому вартість таких залишків:
- не включається до доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності;
- не включається і до загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи як платника ПДФО.
Тобто сам перехід ТМЦ із «бізнес‑статусу» у приватну власність фізособи в момент припинення підприємницької діяльності не створює об’єкта оподаткування.
Висновок і ризики для ФОП та бухгалтерів
- При ліквідації ФОП не потрібно донараховувати дохід лише через наявність нереалізованих залишків товару:
- ні в рамках підприємницького оподаткування (чистого доходу ФОП);
- ні у вигляді додаткового доходу фізособи за загальними правилами.
- Важливо розмежовувати:
- перехід майна у власність фізособи при закритті ФОП – не оподатковується сам по собі;
- подальший продаж цих ТМЦ вже як фізичною особою, не зареєстрованою підприємцем, може породжувати інші податкові наслідки (оподаткування доходів фізособи залежно від виду майна, періодичності, суми тощо).
- Для мінімізації ризиків:
- зафіксуйте інвентаризацію залишків на дату припинення ФОП;
- збережіть документи, що підтверджують їх придбання в період господарської діяльності;
- не відображайте вартість цих ТМЦ як додатковий дохід ані у звітності ФОП, ані у річній декларації про майновий стан і доходи фізособи – власника, посилаючись на наведений підхід.
Такий підхід узгоджується з логікою ПКУ: податок сплачується з результату господарської операції (доходу), а не з факту припинення підприємницького статусу при наявності нереалізованих активів.