Чи може ФОП‑єдинник (2–3 група, КВЕД 68.20) безоплатно передавати великі приміщення за договором позички?
- Умови перебування у групах єдиного податку для ФОП визначені п. 291.4 ПКУ.
- Обмеження, коли суб’єкт не може бути платником ЄП, наведені у п. 291.5 ПКУ.
Ключове обмеження для орендної діяльності (п.п. 291.5.3 ПКУ)
ФОП не можуть бути платниками ЄП 1-3 груп, якщо надають в оренду:
- земельні ділянки загальною площею понад 0,2 га;
- житлові приміщення (частини) загальною площею понад 400 м²;
- нежитлові приміщення (споруди, будівлі) загальною площею понад 900 м².
Що включає КВЕД 68.20
Код виду економічної діяльності 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» охоплює, зокрема:
- надання в оренду та управління житловими й нежитловими будівлями (склади, виставкові зали тощо), земельними ділянками;
- надання квартир/апартаментів для довгострокового проживання за плату (щомісячна, річна).
Різниця між орендою та безоплатною передачею / позичкою
Згідно норм ст. 759, 762 ЦКУ, оренда (найм) – це передача майна у володіння та користування за плату. За найм (оренду) майна з наймача справляється плата, розмір якої встановлюється договором найму (абзац перший ст. 762 ЦКУ).
За договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов’язується передати другій стороні (користувачеві) річ для користування протягом встановленого строку (частина перша ст. 827 ЦКУ).
Таким чином, основною відмінністю договорів оренди та позички є наявність / відсутність оплати за користування майном.
Чи діє ліміт 0,2 га / 400 м² / 900 м² при безоплатній позичці?
- Обмеження п.п. 291.5.3 ПКУ прямо стосуються саме надання в оренду (оплатне користування).
- Безоплатне користування за договором позички не є орендою з точки зору ЦКУ.
Отже, ФОП – платник ЄП 2‑ї або 3‑ї групи з видом діяльності за КВЕД 68.20:
- має право надавати в безоплатне користування (за договором позички) житлові або нежитлові приміщення будь‑якої площі,
- навіть якщо загальна площа перевищує ліміти 400 м² / 900 м², установлені п.п. 291.5.3 ПКУ для оренди.