Що таке корпоративні права?
Згідно з п.п. 14.1.90 ПКУ, корпоративні права – це права особи, частка якої визначена в статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають:
- участь в управлінні господарською організацією;
- отримання частки прибутку (дивідендів);
- отримання частки активів у разі ліквідації;
- інші правомочності, передбачені законом і статутом.
Продаж таких прав фізичною особою формує для неї інвестиційний дохід/прибуток.
Нотаріус – податковий агент
Подавати до ДПС податковий розрахунок – спеціальний обов’язок нотаріусів, як податкових агентів у визначених ПКУ випадках, відповідно п.п. «б» п. 176.2 ПКУ.
Пунктом 172.4, п. 173.4, п. 174.4 ПКУ зобов’язує подавати Податковий розрахунок з періодичністю: державних нотаріусів – щомісяця, приватних нотаріусів – щокварталу (з розбивкою по місяцях). Нотаріуси у Додатку 4ДФ до такого розрахунку відображають інформацію про:
- посвідчені договори купівлі-продажу (міни) між фізособами щодо:
- об’єктів нерухомості;
- незавершеного будівництва / майбутніх об’єктів нерухомості;
- рухомого майна;
- видані свідоцтва про право на спадщину;
- посвідчені договори дарування;
- іншу інформацію, передбачену формою розрахунку, включно з:
- ціною (вартістю) договорів;
- сумою сплаченого податку по кожному договору.
Водночас Податковий розрахунок подається тільки тоді, коли податковий агент або платник ЄСВ фактично нараховував дохід фізособам у звітному періоді.
Якщо договір купівлі-продажу корпоративних прав укладається:
- між фізичною особою (продавцем) та
- юридичною особою (покупцем),
Форма 4ДФ і ознака доходу «112»
Форму Податкового розрахунку (зокрема додаток 4ДФ) та Порядок його заповнення затверджено наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 (Порядок № 4).
Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб (додаток 2 до Порядку № 4), ознака доходу «112» – це інвестиційний прибуток (дохід) від операцій з:
- цінними паперами;
- деривативами;
- корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах.
Покупець юрособа – податковий агент
Податковим агентом у цій ситуації є юридична особа – покупець, яка нараховує (виплачує) дохід фізичній особі за продані корпоративні права та повинна:
- утримати ПДФО та військовий збір (якщо це передбачено режимом оподаткування конкретної операції);
- відобразити такий дохід у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку за ознакою «112»;
- подати Податковий розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку – у строки, встановлені ПКУ для податкового місяця (як для інших податкових агентів-юросіб).
Отже, для юросіб-покупців це означає: при придбанні корпоративних прав у фізособи не можна обмежитися лише нотаріальним договором – необхідно належно виконати функції податкового агента і відзвітувати у 4ДФ.