В які строки державний нотаріус (державна нотаріальна контора) подає Розрахунок ЮО при посвідченні договорів купівлі-продажу рухомого майна між ФО та які графи необхідно заповнювати у рядку 06 розд. І додатка 4ДФ до Розрахунку, у тому числі у розрізі кожного договору?
Державні нотаріуси при посвідченні договорів купівлі‑продажу (міни) рухомого майна між фізичними особами виконують функції податкового агента в частині подання інформації до контролюючого органу. Питання на практиці: у який строк подавати Розрахунок ЮО та як саме заповнювати рядок 06 розд. І додатка 4ДФ, зокрема у розрізі кожного договору.
Норми ПКУ та підзаконні акти
- Оподаткування операцій з продажу об’єктів рухомого майна врегульовано ст. 173 ПКУ.
-
П. 173.1 ПКУ визначає базу оподаткування:
- для більшості об’єктів рухомого майна – ціна договору, але не нижче оціночної вартості;
- для легкових авто, мотоциклів, мопедів – ціна договору, але не нижче середньоринкової або оціночної вартості (за вибором платника).
- За п. 173.4 ПКУ нотаріус посвідчує договір лише за наявності документа про оцінку (за потреби) та документа про сплату ПДФО продавцем.
- Той самий пункт зобов’язує державного нотаріуса (державна нотаріальна контора) щомісяця подавати до контролюючого органу інформацію за формою податкового розрахунку щодо посвідчених договорів між фізособами, у т.ч. із зазначенням ціни договору та суми сплаченого податку в розрізі кожного договору.
- Строк подання податкових декларацій (у т.ч. Розрахунку) за місячний період – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 ПКУ).
- Форма та Порядок заповнення Розрахунку ЮО (додаток 4ДФ) затверджені наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4.
Позиція ДПС / порядок заповнення
Контролюючий орган виходить з того, що державний нотаріус є податковим агентом виключно в частині подання інформації про посвідчені договори між фізособами. Така інформація відображається у розд. І додатка 4ДФ до Розрахунку ЮО, у рядку 06 із заповненням усіх необхідних граф у розрізі кожного договору за ознакою доходу «105».
ДПС деталізує заповнення рядка 06 так:
- Графа 1 «№ з/п» – порядковий номер кожного рядка (кожного договору).
- Графа 2 – реєстраційний номер облікової картки платника податків продавця (або серія/номер паспорта для осіб, що відмовились від РНОКПП за релігійними переконаннями).
-
Графи 3а «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу» – сума доходу продавця за відповідним договором за звітний місяць:
- для «звичайних» об’єктів рухомого майна – ціна договору, але не нижче оціночної вартості;
- для легкових авто, мотоциклів, мопедів – договірна ціна, але не нижче середньоринкової або оціночної вартості (за вибором платника).
- Графа 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб» – сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету.
- Графа 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб» – фактично перерахований до бюджету ПДФО.
- Графа 5а «Сума нарахованого військового збору» – сума ВЗ, що підлягає сплаті.
- Графа 5 «Сума перерахованого військового збору» – фактично сплачений ВЗ.
- Графа 6 «Ознака доходу» – «105» (доходи від операцій з продажу/обміну об’єктів рухомого майна згідно зі ст. 173 ПКУ).
- Інформація з ознакою «105» відображається окремо по кожному договору купівлі‑продажу (міни) (п.п. 2 п. 4 підрозд. 2 розд. II Порядку).
Строк подання Розрахунку ЮО державною нотаріальною конторою – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, за місцем розташування державної нотаріальної контори.
Висновок і ризики
- Державний нотаріус (державна нотаріальна контора) має подавати Розрахунок ЮО щомісяця, не пізніше 20‑го календарного дня після завершення місяця, у якому посвідчувалися договори між фізособами.
- У додатку 4ДФ, рядок 06 розд. І заповнюється по кожному договору окремим рядком з ознакою доходу «105» та зазначенням сум доходу, ПДФО і ВЗ.
- Помилки або неповнота даних (неправильна ознака доходу, відсутність окремого рядка по договору, некоректні суми податку/збору) можуть розцінюватися як порушення обов’язків податкового агента з відповідними штрафами за ст. 119 та 126 ПКУ.
- Варто налаштувати внутрішній облік у нотаріальній конторі так, щоб кожен посвідчений договір рухомого майна між ФО автоматично формував окремий рядок для додатка 4ДФ із повним набором показників – це мінімізує ризики донарахувань та претензій з боку ДПС.