Як оподатковуються ПДВ операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів визначених частиною восьмою ст. 287 Митного кодексу України та з першого постачання таких товарів на митній території України для їх використання у виробництві товарів оборонного призначення?
Платники ПДВ, які імпортують товари для виробництва оборонної продукції, можуть не сплачувати ПДВ:
- при ввезенні таких товарів у режимі імпорту;
- при першому постачанні цих товарів на митній території України.
Звільнення при імпорті та першому постачанні для держзамовника в обороні
Згідно з п. 197.23 ПКУ звільняються від ПДВ:
- операції з ввезення на митну територію України в митному режимі імпорту товарів, визначених ч. 8 ст. 287 МКУ;
- операції з першого постачання цих товарів на митній території України,
якщо одночасно:
1. Товари використовуються у виробництві товарів оборонного призначення, визначених згідно із законом.
2. Замовником таких товарів є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України.
Тобто імпортер, який завозить спеціальні товари й постачає їх вперше всередині країни на користь виробника оборонної продукції за замовленням держзамовника в обороні, застосовує повне ПДВ‑звільнення на цих етапах.
Звільнення при імпорті для власного оборонного виробництва
Окремо п. 197.23 ПКУ звільняє від ПДВ операції з імпорту товарів із ч. 8 ст. 287 МКУ, якщо:
- їх ввозять платники податків для використання у власній виробничій діяльності з виробництва:
- озброєння;
- військової та спеціальної техніки (зокрема безпілотних систем, засобів радіоелектронної боротьби та розвідки, активних засобів протидії технічним розвідкам, багатоканальних оптико‑електронних систем, оптико‑електронних приладів);
- зброї і боєприпасів (далі – оборонні товари);
і якщо одночасно виконуються обов’язкові умови:
1. Кінцевий отримувач таких оборонних товарів за сертифікатом кінцевого споживача або за умовами договору – це:
- правоохоронні органи;
- Міністерство оборони України;
- Збройні Сили України та інші військові формування;
- добровольчі формування територіальних громад;
- інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у заходах із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі й стримування агресії РФ.
2. Оборонні товари отримуються без попереднього чи наступного відшкодування їх вартості кінцевим отримувачем (фактично – безоплатно для кінцевого споживача з боку держави/сил безпеки).
У такій конфігурації імпорт оборонних товарів для власного виробництва за рахунок платника звільняється від ПДВ.
Нецільове використання: донарахування ПДВ і відповідальність
Пільга є цільовою, тому при нецільовому використанні товарів із ч. 8 ст. 287 МКУ платник податку зобов’язаний:
-
збільшити податкові зобов’язання за результатами того податкового періоду, в якому відбулося порушення, на суму ПДВ, яка мала бути:
- сплачена при імпорті; та/або
- нарахована при постачанні таких товарів;
- сплатити пеню, нараховану відповідно до ПКУ;
- нести фінансову, адміністративну та кримінальну відповідальність, передбачену ПКУ та законодавством України.
Порядок контролю за ввезенням, постачанням та цільовим використанням цих товарів встановлює Кабінет Міністрів України.
Обмеження за країною походження та маршрутом
Звільнення за п. 197.23 ПКУ не застосовується до:
- товарів, що мають походження з країни, визнаної державою‑окупантом та/або державою‑агресором щодо України;
- товарів, які ввозяться з території такої держави‑окупанта (агресора);
- товарів, що ввозяться з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.
У цих випадках операції імпорту та постачання таких товарів оподатковуються на загальних умовах ПДВ, навіть якщо формально вони входять до переліку ч. 8 ст. 287 МКУ.
Практичний висновок
Для безпечного застосування ПДВ‑звільнення за п. 197.23 ПКУ платнику важливо:
- підтвердити, що товар входить до переліку ч. 8 ст. 287 МКУ;
- документально зафіксувати цільове оборонне використання;
- мати належно оформлений сертифікат кінцевого споживача або умови договору з визначенням кінцевого отримувача;
- перевірити походження товару та маршрут ввезення (щоб виключити зв’язок із країною‑агресором або окупованими територіями);
- дотримуватися підзаконного Порядку КМУ щодо ввезення та постачання таких товарів.
У разі сумнівів щодо класифікації товарів, статусу кінцевого отримувача чи формату розрахунків з ним доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію, оскільки ризик донарахувань за «нецільове використання» супроводжується не лише податковими, а й потенційно кримінальними наслідками.