У платника ЄП 3‑ї групи (ФОП чи юрособа) є дебіторська заборгованість нерезидента за договором. Строк позовної давності сплив, заборгованість визнається безнадійною і списується в обліку. Питання:
- Чи включати суму списаної дебіторки до доходу єдинника?
- Чи може це вплинути на право перебування на спрощеній системі?
Відповідно п.п. «а» п.п. 14.1.11 ПКУ: заборгованість за зобов’язаннями, щодо яких минув строк позовної давності, вважається безнадійною.
Дохід платника єдиного податку 3‑ї групи
Згідно з п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 ПКУ визначено, що доходом платника єдиного податку для юридичних осіб є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ.
Для ФОП – доходом платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ).
Для платників єдиного податку третьої групи – електронних резидентів (е-резидентів) – обсяг коштів, зарахованих на рахунок такого платника податків у банку (п.п. 3 п. 292.1 ст. 292 ПКУ).
Пункт 292.3 ПКУ окремо передбачає, що для платників ЄП 3‑ї групи – платників ПДВ до доходу включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності. Важливо: мова йде про кредиторку, а не про дебіторку.
Пунктом 292.6 ст. 292 ПКУ встановлено:
- загально – дата надходження коштів або підписання акта безоплатного отримання;
- для ЄП 3‑ї групи – платників ПДВ – для кредиторки: дата списання кредиторської заборгованості.
Про дебіторську заборгованість норми про дохід не містять.
Облік та списання дебіторки
- Згідно з пунктом 292.13 ПКУ: дохід для ЄП визначається за даними обліку, який ведеться за ст. 296 ПКУ.
- Юрособи‑єдинники використовують дані спрощеного бухобліку (абз. 5 п. 296.1 ПКУ).
- Списання дебіторської заборгованості – це втрати платника, а не надходження. Таке списання не є отриманням коштів чи майна, не підпадає під визначення доходу для ФОП-єдинника.
- Отже, у податковому обліку з єдиного податку у ФОП 3 групи дохід не виникає.
Вплив на право перебування на спрощеній системі
- Оскільки, при списанні дебіторської заборгованості не формується дохід для цілей ЄП, така операція не збільшує базу доходу платника ЄП 3‑ї групи і не впливає на граничний обсяг доходу та право перебування на спрощеній системі оподаткування.