Чи можна застосувати звільнення від ПДВ, якщо товар поставлено вже після завершення пільги?
ДПС роз’яснює: якщо між платником ПДВ і контрагентом було укладено договір поставки під час дії пільги, але фактичне постачання товару та/або оплата за нього відбулися після дати припинення дії режиму звільнення за п. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ,
то:
- режим звільнення від ПДВ уже не застосовується;
- такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах, незалежно від дати укладення договору.
Що було звільнено від ПДВ за п. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ?
До 01.01.2026 р. пункт 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ передбачав тимчасове звільнення від ПДВ для операцій:
- з ввезення на митну територію України;
- та з постачання на митній території України
таких транспортних засобів, оснащених виключно електродвигунами (одним або кількома), що класифікуються за УКТ ЗЕД:
- підпозиція 8701 24 (виключно сідельні тягачі для напівпричепів);
- підкатегорії 8703 80 10 10, 8703 80 90 10; 8704 60 00 00, у тому числі вироблених в Україні.
Як визначити дату виникнення ПДВ-зобов’язань: правило першої події
Пункт 187.1 ст. 187 ПКУ встановлює загальне правило: датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є дата першої з двох подій:
1. Дата зарахування коштів від покупця на рахунок платника (або до небанківського надавача платіжних послуг) як оплата товарів/послуг;
2. Дата відвантаження товарів (а для експорту – дата оформлення митної декларації, що підтверджує перетин кордону).
Отже, якщо перша подія (оплата або постачання) відбулася:
- після припинення дії пільги за п. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, то податкові зобов’язання з ПДВ визначаються за загальними правилами (зі ставкою, що діє на дату першої події),
- звільнення не застосовується, навіть якщо договір укладено в період дії пільги.
Чи впливає висновок ТПП щодо коду УКТ ЗЕД на право на звільнення?
У наведеній ситуації платник отримав:
- висновок торгово-промислової палати (далі -ТПП) щодо класифікації товару за УКТ ЗЕД,
- на підставі якого було уточнено код товару.
Податківці наголошують:
- п. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не містить спеціальної умови щодо обов’язковості отримання висновку ТПП для застосування пільги;
- право на звільнення визначається фактом віднесення товару до відповідних кодів УКТ ЗЕД та моментом здійснення операції (першої події), а не самим фактом наявності / відсутності висновку.
Отже, отримання висновку ТПП та уточнення коду УКТ ЗЕД не дає права «заднім числом» застосувати пільгу, якщо перша подія відбулася вже після завершення режиму звільнення, режим звільнення діяв лише до дати його припинення і лише за умови, що:
- операція (перша подія) відбулася в межах строку пільги;
- товар фактично відповідає кодам УКТ ЗЕД, переліченим у п. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.