Дві ПН на одну операцію: коли ПН і РК не потрапляють у декларацію?

Дві ПН на одну операцію: коли ПН і РК не потрапляють у декларацію

ДПС роз’яснила порядок дій платника ПДВ у разі, якщо на одну операцію з постачання товарів/послуг помилково складено та зареєстровано дві податкові накладні в ЄРПН.

Як виправити помилкову (другу) ПН?

Якщо на одну операцію складено дві ПН і обидві зареєстровані в ЄРПН, платник податку має право:

відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПКУ скласти розрахунок коригування (РК) до помилкової (другої) ПН;
такий РК реєструється покупцем (отримувачем) товарів/послуг у ЄРПН у межах установлених строків.

Фактично виправлення здійснюється через «обнулення» помилкової ПН за допомогою РК. Як скласти такий РК ми розповіли у матеріалах: “Код причини коригування в РК до зайво складеної ПН“, “Зайва ПН: як скласти РК з типом причини 20?“

Чому помилкова ПН і РК не потрапляють у декларацію?

Податковий облік формується тільки на підставі реальних господарських операцій і первинних документів за п. 44.1 ст. 44 ПКУ платники ведуть облік доходів, витрат та інших показників на підставі первинних документів, регістрів бухобліку, фінзвітності та інших документів;

Платникам заборонено формувати показники звітності на підставі даних, не підтверджених такими документами.

Порядком заповнення і подання ПДВ‑звітності (наказ Мінфіну від 28.01.2016 № 21):

у декларацію вносяться дані податкового обліку платника за кожен звітний період (п. 1 розд. ІІІ);
дані декларації мають відповідати бухобліку та податковому обліку (п. 6 розд. ІІІ).

ДПС робить висновок:

У декларації платник ПДВ зазначає дані ПН, складеної на підставі первинних документів.
Обсяги постачання та сума ПДВ, вказані у помилковій (другій) ПН та РК до неї, не відображаються у декларації.

Тобто для цілей ПДВ‑зобов’язань «працює» лише правильна ПН, що відповідає первинці.

Практичний висновок для бухгалтера

1. Якщо на одну операцію випадково склали й зареєстрували дві ПН:

визначте, яка є правильною (відповідає первинним документам);
до помилкової (другої) ПН складіть РК на обнулення і забезпечте його реєстрацію покупцем.

2. У ПДВ‑декларації:

відображайте лише дані правильної ПН, складеної на підставі первинних документів;
не включайте обсяги постачання та суму ПДВ з помилкової ПН і РК до неї.

3. Внутрішній контроль:

звіряйте ЄРПН із первинкою та регістрами бухобліку, щоб уникати подвійних ПН;
пояснюйте покупцеві необхідність реєстрації «мінусового» РК, аби закрити помилкову ПН і мінімізувати ризики перевірок.