Розглянемо ситуацію щодо порядку формування податкового кредиту на прикладі: орендар сплатив гарантійний платіж з ПДВ; яким чином орендар має відобразити в податковому обліку з ПДВ операцію повернення гарантійного платежу, який відповідно до договору оренди є оплатою за останній місяць оренди, якщо на дату повернення коштів орендодавець не є платником ПДВ?
«Гарантійний платіж», про який йдеться в ситуації, за своєю сутністю є попередньою оплатою вартості послуг з оренди (оскільки, як зазначено, він є оплатою за останній місяць оренди).
У випадку повернення постачальником суми попередньої оплати послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до відповідної податкової накладної. Однак, з урахуванням норм пп. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 ПКУ, покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит, незалежно від факту реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) відповідного розрахунку коригування.
Отже, якщо у постачальника на дату повернення коштів покупцю відсутня можливість зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування до відповідної податкової накладної (зокрема у зв’язку з анулюванням його реєстрації платником ПДВ), покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит шляхом нарахування податкових зобов’язань з ПДВ з використанням механізму, визначеного п. 198.5 ст. 198 ПКУ, та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.
Орендар, одержувач коштів – платник ПДВ, складає на себе податкову накладну за п. 198.5 ПКУ (умовне нарахування ПЗ для зменшення раніше сформованого податкового кредиту). застосовують тип причини «13» – Складена отримувачем (покупцем) при нарахуванні податкових зобов’язань згідно з п. 198.5 ПКУ, ставиться відмітка «Не надається отримувачу (покупцю)». Дата формування такої ПН може бути в день отримання коштів, але не пізніше останнього дня звітного періоду (місяця), в якому виникли підстави для нарахування.