Не оплачений ПК = Безоплатна передача
Відповідно до п. 184.7 ст. 184 ПКУ, якщо товари/послуги, необоротні активи, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту, не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, такий платник податку в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання його реєстрації як платника податку зобов’язаний визначити податкові зобов’язання по таких товарах/послугах, необоротних активах виходячи із звичайної ціни відповідних товарів/послуг чи необоротних активів, крім випадків анулювання реєстрації як платника податку внаслідок реорганізації платника податку шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділення відповідно до закону.
Визначення ПК
Пунктом 198.3 ст. 198 ПКУ визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:
- придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;
- ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Порядок донарахування ПЗ
Якщо платник ПДВ придбав товари/послуги чи необоротні активи, сформував за ними податковий кредит на підставі зареєстрованих ПН, але не встиг їх оплатити до дати анулювання реєстрації платником ПДВ, така заборгованість вважається безоплатно отриманими товарами/послугами.
Фактично це означає, що податковий кредит, сформований за неоплаченими товарами/послугами, «відкочується» через нарахування податкових зобов’язань на дату анулювання реєстрації платником ПДВ.